隨著集團公司跨國經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，我局已成為一個在國內(nèi)外市場競爭中求生存謀發(fā)展的外向型企業(yè)。國際國內(nèi)政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境的變化，特別是國家經(jīng)濟管理體制的改革、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、市場經(jīng)濟體系的變革、企業(yè)組織形式的優(yōu)化等，都會對審計工作產(chǎn)生重大影響。隨著企業(yè)逐步進入國內(nèi)外市場及管理越來越復雜，內(nèi)部審計的審計事項、審計對象也不斷增多，審計范圍不斷擴大，審計所面臨的風險也相應增加。因此，審計作為企業(yè)風險管理的重要手段，對自身的職責、目標、方法、手段和資源配置等都提出了更高的要求。

　　所謂風險，是指在一定條件下和一定時期內(nèi)發(fā)生各種不利后果的可能性。審計風險是指在審計過程中，審計人員對被審計事項存在的重大問題沒有發(fā)現(xiàn)，或發(fā)表不恰當審計意見的可能性。降低審計風險是一個系統(tǒng)工程，要做的工作很多，如把企業(yè)經(jīng)營管理中的重點和薄弱環(huán)節(jié)作為審計的重點和切入點，通過管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和機制創(chuàng)新，建立審計風險管理體系。本文謹就如何建立健全審計目標體系、控制體系和保障體系，以降低審計風險作一探討。

　　一、建立審計風險目標體系，確保審計工作目標順利實現(xiàn)

　　審計風險目標體系為審計人員提出了工作的目標和立足點。審計風險是客觀存在的，也就是說，審計風險發(fā)生是必然的，不可避免的，審計人員在主觀上無法改變其大小，不會控制到零的程度。盡管如此，在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。具體地說，就是審計部門根據(jù)風險生成的原因，在項目計劃的可行性、審計人員資格和素質(zhì)、審計程序合規(guī)性、審計證據(jù)證明力、審計報告的公正性和準確性、審計決定執(zhí)行情況以及做出評價的方法、標準、成果利用等方面把工作做細，控制和降低審計風險是可以做到的。概括地說，審計風險目標體系包括實現(xiàn)審計工作目標和降低審計風險兩大方面。審計工作目標的制定，要以企業(yè)整體經(jīng)營目標為依據(jù)，突出財務收支審計、內(nèi)部控制審計和管理效益審計，要以推進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高為宗旨。

　　二、建立審計風險控制體系，合理控制審計風險

　　審計風險控制體系是指，采取一定方法和程序合理控制審計風險。審計風險貫穿于審計的整個過程，審計人員可以通過自身的努力減少審計風險的產(chǎn)生。對審計風險進行控制和分析，必須從審計的各個環(huán)節(jié)入手，即在審計項目的準備階段、實施階段、報告階段、后續(xù)審計階段等環(huán)節(jié)，規(guī)范風險控制要求。

　　（一）項目立項風險控制

　　項目立項風險控制就是為開展審計工作選擇恰當?shù)那腥朦c。這涉及到審計人員對內(nèi)部控制的評審和抽樣審計、審計風險控制等方面，以及對單位內(nèi)部各級經(jīng)濟組織基本情況的了解程度。立項風險控制主要有三個方面：其一，審計范圍。項目立項要考慮被審計單位經(jīng)濟活動的規(guī)模，合理確定審計范圍即審計項目的審計覆蓋面。審計范圍主要依據(jù)被審計單位的資金流、經(jīng)營復雜程度和以往的審計情況來確定。其二，審計人員素質(zhì)。項目立項時，要充分考慮被審計單位經(jīng)濟活動的內(nèi)容、業(yè)務操作方式，充分考慮審計人員專業(yè)水平和知識結構。其三，時間要求。根據(jù)審計項目特點和被審單位規(guī)模的大小合理確定審計時間。

　　（二）審計工作方案風險控制

　　審計工作方案編制的如何，在一定程度上關系到審計的成敗，不能不慎。要想使編制的方案能達到控制風險的目的，必須做到：（1）審計目標明確。根據(jù)目標確定審計內(nèi)容，既不能過寬，也不能過窄，要抓住重點，抓住主要矛盾。（2）審計程序科學。程序要符合審計規(guī)范的要求。（3）審計方式要靈活，方法要得當。組織形式必須根據(jù)審計的目的、內(nèi)容而定，要有權威性和靈活性，以便充分發(fā)揮其組織職能。（4）人員分工既要明確，又要能互相配合。時間進度要根據(jù)工作量和人力而定，既不能過松，也不能過緊，要適當留有余地。過寬則工作容易拖拉，過緊則會形成趕進度走過場。

　?。ㄈ徲嬛黧w風險控制

　　在實際工作中，審計主體資格方面的風險一般表現(xiàn)在審計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)不高，執(zhí)行審計回避制度和保密制度不嚴，以及保持審計相對獨立性原則落實不到位。因此，要降低審計主體的風險，首先，審計人員必須具備法定的主體資格，必須符合《審計法》規(guī)定的條件和要求；其次，必須嚴格執(zhí)行審計的回避制度和保密制度；第三，保持審計相對獨立性。這一原則必須落實到位，否則，審計工作難以順利進行。

　?。ㄋ模徲嫵绦蝻L險控制

　　審計程序風險控制就是防止由于審計人員不按法定程序?qū)徲嫞瑢е聦徲嫿Y果不準確而產(chǎn)生審計風險。審計程序包括進行審前調(diào)查、擬訂審計工作方案、發(fā)出審計通知書、實施現(xiàn)場審計、出具審計報告、征求被審計單位意見、出具《審計意見書》和《審計決定》、被審計單位反饋《審計意見書》和《審計決定》執(zhí)行情況。現(xiàn)行的審計法規(guī)不僅對審計工作流程作了明確規(guī)定，而且對各階段的時間安排也都有要求，其目的就是保證審計工作的順利完成。因此，要控制審計風險就要嚴格執(zhí)行審計程序。

　　按程序辦事，說起來容易，但執(zhí)行起來并不簡單，大的方面容易做到，小的環(huán)節(jié)往往易被忽視。如一個審計項目從審計準備階段、審計實施階段到審計報告階段，其內(nèi)容和范圍應該保持一致性，該調(diào)整的有無按程序辦理手續(xù)；在審計實施的過程中，有無超越審計方案的范圍進行審計的事項；文書發(fā)送該簽收有無辦手續(xù)；增補審計人員是否正式通知被審計單位，這些都是容易被忽視的。如遺漏了這些程序，也很容易產(chǎn)生審計風險。

　　嚴格執(zhí)行審計程序在客觀上還有一個難點，即審計部門在審定審計報告后，對違反財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)定的經(jīng)濟事項，在法定職權范圍內(nèi)做出處理處罰意見或決定，這是法律賦予審計部門的職責，也是按程序辦事的一個組成部分。但在實際工作中，一些被審計單位往往在審計意見或決定下達后，不能在規(guī)定的時間內(nèi)整改落實完畢，嚴重損害了法律法規(guī)的嚴肅性，也損害了審計權威，若審計部門不加大監(jiān)督落實力度，勢必留下潛在風險。

　?。ㄎ澹徲嬜C據(jù)風險控制

　　審計證據(jù)是提出恰當審計結論和決定的依據(jù)，是進行審計判斷的基礎。因此，控制審計風險就必須在審計過程中，緊緊圍繞審計目的收集證據(jù)，且證據(jù)必須充分、有力、可靠，必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。

　?。徲嬏幚盹L險控制

　　審計處理是審計的一個重要環(huán)節(jié)，必須慎重對待。若處理不當，不管是過寬還是過嚴，都會降低審計效果，帶來審計風險?？刂茖徲嬏幚盹L險應從以下兩個方面入手。

　　1.把握尺度，準確進行問題定性。審計結果及評價意見是在前期做了大量基礎工作的前提下自然得出的結論，要用充分的審計證據(jù)及工作底稿作支撐，用寫實的方法，就事論事，這樣，審出問題定性才能準確?？刂茖徲嬶L險的關鍵是控制定性處理風險。審計部門應規(guī)范審計報告制度，對已查實的問題，準確定性并提出處理意見及建議；無權處理的建議移交有關部門，避免越權處理處罰帶來審計風險。

　　2.正確運用法律法規(guī)，恰當進行問題處理。對審計報告中揭示和披露的違紀違規(guī)問題進行處理，對被審單位的經(jīng)濟活動進行分析評價，是審計部門的主要職責。進行問題處理時，必須認真落實財經(jīng)政策，正確運用法律法規(guī)，運用統(tǒng)一標準對被審計單位違反財經(jīng)紀律的行為做出處理處罰決定，以充分體現(xiàn)審計處理的公正性和權威性。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審出的一些新問題在現(xiàn)行法律法規(guī)中可能找不到相應的條款，這就要求審計人員依據(jù)經(jīng)驗進行分析判斷，這在某種程度上將帶來定性處理風險。

　?。ㄆ撸┍粚徲媶挝粯I(yè)績評價風險控制

　　控制被審計單位業(yè)績評價風險，要求審計部門對被審計單位會計資料所反映的經(jīng)濟活動事項的真實性、合規(guī)性和效益性認真審查，并對其內(nèi)部控制進行恰當評價。評價意見要客觀公正，一般對非審計內(nèi)容不作評價，不涉及經(jīng)濟事項的問題不作評價，對審計過程中未涉及的具體事項不作評價，對審計職權以外的事項不作評價，對證據(jù)不充分的事項不作評價，對爭議不定的經(jīng)濟事項不作主觀斷言，對某些疑難事項要經(jīng)過充分論證，確有把握后再作審計評價。審計評價語言要標準、規(guī)范，少用或不用修飾性詞語，盡量減少主觀評語，切忌用形容性詞。

　　三、建立降低審計風險保障機制，不斷實現(xiàn)審計工作創(chuàng)新

　　建立降低審計風險保障機制，主要是為了更好地約束審計人員的行為，加強審計人員的責任心，調(diào)動審計人員的工作積極性。這是控制、降低審計風險不可少的重要措施。因為，審計風險控制體系只是告訴審計人員在審計時怎么操作的問題，只有建立降低審計風險保障機制，才能使審計人員自覺自愿地、兢兢業(yè)業(yè)地作好審計工作。

　?。ㄒ唬┙徲嬳椖繀f(xié)調(diào)機制

　　制定審計項目協(xié)調(diào)管理機制，是為了規(guī)范審計作業(yè)程序，提高審計工作效率，合理配置審計資源，綜合平衡審計任務，保證審計項目計劃的落實和審計目標的實現(xiàn)。任何一個審計項目都是一個系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計時必須認真組織，及時協(xié)調(diào)。所以，從審計項目的立項到實施，審計組長和審計成員的確定，專項審計項目和重點審計項目的安排，基建審計項目的送審程序，以及審計組在審計過程中如何進行組織與協(xié)調(diào)，都應有具體要求。這樣可使審計部門全面了解審計作業(yè)情況，及時掌握審計動態(tài)，協(xié)調(diào)解決審計過程中遇到的問題。

　?。ǘ┙徲嫵兄Z制度

　　為確保審計質(zhì)量，提高審計效率，應建立和完善內(nèi)部審計承諾制度。審計承諾是審計機關或?qū)徲嫴块T實施審計事項時，要求被審計單位法定代表人和財務主管人員就提供有關會計資料的真實性、完整性和其他相關情況的可靠性做出書面承諾。實施內(nèi)部審計承諾制，有利于敦促被審計單位提供真實可靠的會計資料，防止被審計單位舞弊，從而降低審計風險。

　　（三）建立漏審責任追究機制

　　建立漏審責任追究制度，是降低審計風險的一項重要措施。因為，這一制度可以更好地約束規(guī)范審計人員的行為，加強其責任心。為了更好地發(fā)揮這一制度的作用，同時還要實行審效掛鉤，通過實行審效掛鉤和漏審責任追究制度，獎勤罰懶，使有成果、有業(yè)績同志的工作得到認可和肯定，對失職、瀆職的行為通過責任追究予以處罰。獎罰分明，更能促使審計人員以高度的責任心做好審計工作。

　?。ㄋ模┙徲嫎I(yè)績考核機制

　　審計業(yè)績考核辦法包括審計工作量考核和審出問題考核兩方面的內(nèi)容。審計工作量考核采取計分形式，審出問題考核按問題金額折合審計成果得分，以兩項合計得分作為對審計人員考核評價的依據(jù)。通過審計業(yè)績考核可以增強隊伍的活力，創(chuàng)造一種競爭氛圍，增強審計人員的緊迫感、危機感和責任感，增強審計隊伍的憂患意識和凝聚力，激發(fā)審計人員的工作熱情。同時，實行內(nèi)部審計工作業(yè)績考核制度，還可引導和督促審計人員努力提高自身的業(yè)務水平，以滿足審計工作的需要。

　　（五）建立審計廉政監(jiān)督機制

　　為了樹立審計部門的良好形象，在審計工作中應實行審計廉政監(jiān)督制度。在進點審計前，要對審計組成員進行廉政教育，明確廉政建設的各項規(guī)定；駐點審計時，實行“審計組廉政建設監(jiān)督卡”制度，卡上注明審計人員必須遵守的審計紀律，在下發(fā)審計通知書時將該卡一同發(fā)到被審計單位，在審計結論下達一周后，由被審計單位在卡上填寫審計人員在審計期間的表現(xiàn)并加蓋公章送交審計部門。

　　（六）建立分級質(zhì)量控制機制

　　質(zhì)量控制制度應從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構建。全面質(zhì)量管理應著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風險水平降低到可接受的水平。單個項目質(zhì)量管理應建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計項目評比等方面的制度，把好審計項目質(zhì)量關。

　　（七）找準薄弱環(huán)節(jié)，控制審計風險

　　找準薄弱環(huán)節(jié)，控制審計風險有兩方面的含義。一是要客觀地分析審計環(huán)境及其對審計的影響，不斷完善審計風險管理體系，改進審計工作方法，提高審計質(zhì)量和工作水平，控制審計風險。二是要準確找出被審計單位經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實可行的審計建議，幫助企業(yè)管理決策層正確看待企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風險，規(guī)范管理，提高經(jīng)營管理水平，控制經(jīng)營風險。