摘　要：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系，并對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動進行審查和評價，對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用。目前的企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，內(nèi)審人員素質(zhì)不高，對內(nèi)審作用缺乏應有的重視，限制了內(nèi)審工作的開展。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作應適應改革的發(fā)展方向，強化審計責任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務中求效益。文章探討了正確認識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用以及企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。

　　關鍵詞：內(nèi)部審計　問題　對策

　　企業(yè)的內(nèi)部審計是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務收支中各種違法違規(guī)問題，維護國家所有者權益，促進廉政建設，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀調(diào)控服務。企業(yè)內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，它的重要職能是進行經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價，建立內(nèi)部審計制度也是國際上通行的做法，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部審計正發(fā)揮著越來越重要的作用。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　我國的企業(yè)內(nèi)部審計，在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的過程中，歷盡風雨，曲曲折折，仍存在著許多問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.內(nèi)審組織具有很強的依附性。由于企業(yè)的內(nèi)審機構是企業(yè)的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作，其人員配置、職務升遷、工作地位及經(jīng)濟待遇等都由本單位領導決定，與國家審計和社會審計相比，內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟上依附于本單位，組織上獨立性不夠。同時，由于內(nèi)部審計人員與企業(yè)存在息息相關的經(jīng)濟利益關系，因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。

　　2.對內(nèi)審工作重視不夠，應付了事。在企業(yè)員工方面，仍有不少人對審計工作不理解，認為企業(yè)領導是“一言堂”，一把手說了算，審計工作只是做樣子，難于撼動領導權威，因此輕視內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)審能否發(fā)揮監(jiān)督指導作用也持懷疑態(tài)度，對審計工作不重視，甚至對審計有抵觸情緒，認為內(nèi)部審計可有可無。在企業(yè)決策層方面，也沒有給內(nèi)審工作應有的重視，不少企業(yè)都是象征性地安排一兩個人，用于對外應付，企業(yè)內(nèi)部審計幾近形同虛設。

　　3.內(nèi)審的監(jiān)督職能難于實現(xiàn)。這是因為，內(nèi)部審計工作是受單位領導直接領導的，出于“家丑不可外揚”或為了逃避外部監(jiān)督等原因，因此內(nèi)審機構容易出現(xiàn)“胳膊往內(nèi)拐”，監(jiān)督督制度形同虛設。其次企業(yè)內(nèi)審機構只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個，因此它在審計單位內(nèi)部其他同級部門時，因級別相同，又相互制約，審計監(jiān)督效果就會大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計監(jiān)督難免流于形式。

　　4.企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，機構不健全，制約了審計工作的開展。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員審計科班出身的人少，改行的人多，素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。其次，不少企業(yè)內(nèi)部審計機構與財務會計機構是“一套人馬，兩塊牌子”，既當會計，又當審計，自己做賬自己審，自我約束機制不完善，內(nèi)審難于起到應有的監(jiān)督制約作用。

　　二、加強企業(yè)內(nèi)部審計的基本對策

　　隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，層次越來越多，自主權空前擴大。但多數(shù)情況下，管理者只能實行間接控制，因此企業(yè)的管理者們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計則提供了這種保障。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，扎根于企業(yè)內(nèi)部，比較熟悉所在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理情況，這對加強企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，在生產(chǎn)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)建立嚴格的內(nèi)控制度具有重要的保障作用。那么，如何在現(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作呢？筆者認為，應該著重從以下幾方面入手：

　　1.完善內(nèi)部審計管理體制，增強審計獨立性。首先是要明確隸屬關系，改變目前實行的由企業(yè)領導人直接領導或充當企業(yè)內(nèi)部審計領導的內(nèi)審工作管理體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權主體領導之下，使內(nèi)部審計機構從行政設置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設置，逐步推行內(nèi)部審計人員政府委派制，保持企業(yè)內(nèi)審計機構的相對獨立，增強內(nèi)審的權威性，改變目前普遍存在的內(nèi)部審計軟弱無力的局面，這是解決內(nèi)審工作現(xiàn)狀的根本措施。

　　2.完善內(nèi)部審計工作機制，提高審計實效性?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等等要求認真履行其承擔的經(jīng)濟責任，為了更好地達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理這一目的，應該進一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作機制，內(nèi)部審計的重點在時間上應從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程；在工作內(nèi)容上，要從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制上，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)利益。

　　3.完善內(nèi)部審計工作制度，增強審計規(guī)范性。要不斷建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，以規(guī)范的審計制度約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論，因此在實際工作中要著力在完善審計工作程序上下功夫，加強對審計計劃的策劃，對事前、事中、事后的審計要環(huán)環(huán)相扣，有頭有尾，一以貫之。同時，要盡快規(guī)范一套全國統(tǒng)一執(zhí)行的審計指標體系，改變以往各地區(qū)、各部門的審計各搞各的，標準不一，口徑不同，審計難有可比性這一弊端。要加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，嚴格按照國家制定的39項審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

　　4.加強內(nèi)部審計隊伍的建設，提升審計工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務標準作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度，建設一支政治素質(zhì)高，業(yè)務技術過硬的內(nèi)審隊伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機構真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟活動服務。

　　三、加強企業(yè)內(nèi)部審計應注意的幾個問題

　　內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束和監(jiān)督機制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，加強內(nèi)部審計已成為企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的地位、職能、作用、方法等也應發(fā)生相應的轉(zhuǎn)變。因此，在全面加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的過程中，要做好以下幾個方面的工作。

　　1.創(chuàng)新觀念，提高思想認識水平。加強內(nèi)部審計是企業(yè)適應日趨激烈的市場競爭的需要，是適應對外開放的需要，是完善社會主義法制建設的需要。企業(yè)的經(jīng)營活動離不開審計監(jiān)督，而且隨著企業(yè)規(guī)模越大，管理層次越多，就越需要監(jiān)督。而審計最基本的職能就是監(jiān)督，它是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。可以說，企業(yè)內(nèi)部審計是適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計，而且在新形勢下，這種監(jiān)督，只能加強，不能削弱，要堅決摒棄那種把企業(yè)內(nèi)部審計當作擺設，或認為內(nèi)部審計是自找麻煩，甚至把內(nèi)部審計當作企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”的錯誤思想。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

　　2.強化職能，提高監(jiān)督服務水平。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經(jīng)濟活動的結果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，內(nèi)部審計人員應充分發(fā)揮主觀能動性，寓服務于監(jiān)督職能中，增強服務意識，積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，對企業(yè)各種經(jīng)濟活動進行評定估價，將服務意識貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價的全過程，為加強企業(yè)管理服務，為提高經(jīng)濟效益服務，為領導決策服務，促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，營造適應市場經(jīng)濟需要而有序發(fā)展的良好氛圍。

　　3.改進方法，提高審計工作水平。在審計工作重點上，要努力改進企業(yè)內(nèi)部審計的方式方法，要圍繞企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評價等審計手段，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足， 有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，更好地為決策層和管理層服務。在審計工作方法上，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化發(fā)展，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、及時、準確的評價，而是要做到事前、事中、事后審計相結合，并有所側重：事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側重于對項目的管理特別是責任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價，以便及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題和不足，采取有效措施，確保經(jīng)濟效益的最大化，以此來進一步提高審計工作水平。

　　4.依法審計，提高嚴格執(zhí)法水平。審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”，企業(yè)的一切經(jīng)濟活動離不開審計監(jiān)督，但審計也不是隨心所欲的，要依據(jù)一定的標準，這一標準就是國家的財經(jīng)法律、法規(guī)。依法審計，首先要學好用足審計財經(jīng)法規(guī)。因此，審計從業(yè)人員必須認真學習《審計法》、《審計法實施條例》和38個審計規(guī)范等與業(yè)務緊密相關的法律、法規(guī)，要領會其實質(zhì)，做到融會貫通，在使用法規(guī)時要注意法規(guī)的適用性、時效性，保證國家的法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，同時維護企業(yè)的合法權益，糾正違法亂紀行為，做到依法審計，依法處理，誰違反了就處罰誰，該怎么處理就怎么處理，該單位負責的就追究單位的責任，該由個人負責的就處罰個人，這樣才能使審計決定不折不扣地執(zhí)行，不斷提高審計執(zhí)法水平。

　　5.加強調(diào)研，提高審計理論水平。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作作為專業(yè)化的職能管理活動，具有開放性、動態(tài)性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內(nèi)審理論研究，開展審計調(diào)研，確保審計理論與業(yè)務實踐的與時俱進，不斷拓展和深化內(nèi)部審計的領域，重點研究國企改革資產(chǎn)重組審計的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，開拓業(yè)務，加強管理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

　　總之，加強對企業(yè)實行全方位、多角度的內(nèi)部審計監(jiān)督，有利于完善間接控制，加強宏觀調(diào)控，有利于企業(yè)自身改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，是企業(yè)能否做大做強的有力保證，切不可等閑視之。

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