[摘要] 壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)是壽險(xiǎn)公司的內(nèi)在需要，有助于壽險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、提高內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。但是由于我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度建立時(shí)間較晚，還存在一些不足之處如：內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠、職能定位偏低等，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有得到應(yīng)有的體現(xiàn)，為適應(yīng)壽險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，完善壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)迫在眉睫，本文僅就如何提高壽險(xiǎn)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、職能定位、規(guī)范運(yùn)做程序、加強(qiáng)人員管理考核方面提出改革思路。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 壽險(xiǎn)公司 權(quán)責(zé)匹配

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)以增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)作。它通過(guò)系統(tǒng)化、專業(yè)化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！北ｋU(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，對(duì)增強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力，維護(hù)資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和作用。按照國(guó)家規(guī)定，目前我國(guó)大多數(shù)壽險(xiǎn)公司都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了審計(jì)人員。下面，筆者就我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及其相應(yīng)對(duì)策作簡(jiǎn)要的分析。

　　一、我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自1996年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司分業(yè)經(jīng)營(yíng)后開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)和工作。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度，從打基礎(chǔ)到逐步規(guī)劃，從探索到發(fā)展，目前以基本形成了內(nèi)審工作體系的基本框架，在促進(jìn)壽險(xiǎn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、發(fā)揮內(nèi)部再監(jiān)督作用方面取得了很好的成效。但由于內(nèi)部審計(jì)工作在壽險(xiǎn)系統(tǒng)的發(fā)展時(shí)間短，從整個(gè)內(nèi)審體系的建設(shè)方面看還處于探索和逐步完善的階段。按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的強(qiáng)弱及隸屬關(guān)系劃分，目前我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下四類[1]：

　　1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于公司董事會(huì)，受董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)?？偣驹O(shè)稽核部，分公司下設(shè)稽核室或財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)稽核崗，業(yè)務(wù)有總經(jīng)理主管，行政管理有部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于。審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)?？偣驹O(shè)審計(jì)部，?。ㄊ校┕驹O(shè)審計(jì)辦公室或稽核監(jiān)察部，由副總經(jīng)理或紀(jì)委書(shū)記主管。

　　3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。總公司設(shè)稽核部，由稽核總監(jiān)主管，下設(shè)特派辦公室，由副總經(jīng)理主管。

　　4.內(nèi)部稽核部隸屬董事會(huì)下設(shè)的稽核委員會(huì)，下設(shè)區(qū)域性的稽核部，?。ㄊ校┕驹O(shè)稽核部，由副總經(jīng)理主管。

　　總的來(lái)說(shuō)，幾年來(lái)，盡管壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督方面發(fā)揮了一定的作用。但是由于種種的原因，原有的審計(jì)職能相對(duì)單一，審計(jì)作用相對(duì)弱化，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，與壽險(xiǎn)公司監(jiān)管環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國(guó)際化發(fā)展的要求不相適應(yīng)。

　　二、壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度存在的問(wèn)題

　　與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)相比，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在法律法規(guī)制度的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)相比差距則更大。目前，我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)主要存在問(wèn)題如下：

　　1.內(nèi)審組織的獨(dú)立性不夠。目前，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上分別設(shè)置了集團(tuán)審計(jì)部、區(qū)域性審計(jì)分部、?。ㄊ校┕緦徲?jì)監(jiān)察部；總公司審計(jì)部、?。ㄊ校┕緦徲?jì)辦公室；總公司稽核部、區(qū)域特派辦公室。從集團(tuán)總公司、總公司、區(qū)域性公司、?。ㄊ校┕揪劳信c現(xiàn)有的組織體系而逐漸建立了雙重或垂直領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，區(qū)縣公司未設(shè)立獨(dú)立部門(mén)和內(nèi)審人員。同時(shí)，國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司內(nèi)審工作實(shí)行公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門(mén)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)報(bào)告工作。這幾年的壽險(xiǎn)內(nèi)審實(shí)踐表明，往往經(jīng)本公司領(lǐng)導(dǎo)審閱后的審計(jì)報(bào)告，都是按照領(lǐng)導(dǎo)的“意見(jiàn)”有“選擇”的報(bào)告，其結(jié)果是反映問(wèn)題避重就輕、掛一漏萬(wàn)，而且這種現(xiàn)象非常嚴(yán)重。這種報(bào)告制度直接導(dǎo)致了內(nèi)審部門(mén)審計(jì)權(quán)和問(wèn)題的報(bào)告權(quán)不相匹配，其根本原因就是內(nèi)審組織的獨(dú)立性不夠，使的內(nèi)審部門(mén)難以處于超然獨(dú)立的地位，影響到內(nèi)審工作客觀真實(shí)的反映問(wèn)題，不能為領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)公司的決策提供很好的決策服務(wù)[2].

　　2.內(nèi)部審計(jì)的職能定位不高。傳統(tǒng)的壽險(xiǎn)公司內(nèi)審職能的定位主要體現(xiàn)在監(jiān)督上，是對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督，基本上是以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的的。這種定位與當(dāng)時(shí)壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r基本相符，起到了積極的作用。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)僅定位于監(jiān)督職能，滿足于查錯(cuò)糾弊，顯然是定位偏低，或者說(shuō)缺失。這是因?yàn)椋弘S著管理體制的不斷完善，制度規(guī)范性不斷加強(qiáng)。業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的差錯(cuò)和漏洞越來(lái)越少，內(nèi)審工作就不能停留在該層面上，而應(yīng)該向預(yù)防在先的方向和思路發(fā)展。且壽險(xiǎn)公司有很多業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)涉及較大的資金風(fēng)險(xiǎn)，如承保、理賠、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等部門(mén)，對(duì)這些部門(mén)如果僅以事后審計(jì)的方式，顯然不能滿足壽險(xiǎn)行業(yè)不斷發(fā)展的需要。

　　3.內(nèi)審運(yùn)作還不夠規(guī)范。具體體現(xiàn)在以下方面：一是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有體現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，往往是一年一變，容易導(dǎo)致短期行為，難以形成整體規(guī)模效應(yīng)。二是內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后，還停留在手工查賬式審計(jì)階段，很少運(yùn)用計(jì)算機(jī)抽樣技術(shù)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件提取與分析技術(shù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性和可信性。三是沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)結(jié)果和處理意見(jiàn)的落實(shí)情況不明，影響了審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用。

　　4.部分內(nèi)審人員素質(zhì)不高，且缺乏規(guī)范的內(nèi)審人員職業(yè)后續(xù)教育制度。由于有些公司對(duì)內(nèi)審工作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致在人員的配置的數(shù)量和質(zhì)量上都不高，經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)審人員是“財(cái)務(wù)人員的二線”，數(shù)量上的不足導(dǎo)致了內(nèi)審人員每天忙于應(yīng)付日常的審計(jì)任務(wù)，難以擁有充足的時(shí)間進(jìn)行必要的職業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)技能的學(xué)習(xí)。質(zhì)量上的不足，導(dǎo)致內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力差。這在一定程度上阻礙了壽險(xiǎn)公司內(nèi)控制度的建設(shè)進(jìn)程。

　　三、改進(jìn)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

　　不可否認(rèn)，在公司粗放式經(jīng)營(yíng)時(shí)期，各項(xiàng)內(nèi)控制度尚未健全，行業(yè)自律意識(shí)較薄弱，違規(guī)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，“警察型”的內(nèi)部審計(jì)對(duì)查錯(cuò)防弊、糾正違規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面起了很大的作用，而且這種作用也是不可或缺的。但是，針對(duì)壽險(xiǎn)公司的現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計(jì)體制本身的缺陷，內(nèi)部審計(jì)若停留在老觀念、老模式、老手段上，將不能適應(yīng)公司的變化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值也無(wú)法得到進(jìn)一步的體現(xiàn)。因此，完善壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)和完善壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)：

　　1.在組織體系上應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀、公正地履行職責(zé)的保證。為保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的客觀性、獨(dú)立性，必須使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被監(jiān)督者，內(nèi)審業(yè)務(wù)的開(kāi)展、經(jīng)費(fèi)的核算等不受其他部門(mén)的牽制，即內(nèi)部審計(jì)必須有最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。照此原則和參照國(guó)際內(nèi)審制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)審組織體系應(yīng)該向三個(gè)方向發(fā)展：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，由總公司向個(gè)分支公司派駐內(nèi)審機(jī)構(gòu)。派出機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員逐級(jí)并最終對(duì)總公司負(fù)責(zé)。二是內(nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用預(yù)算、由總公司內(nèi)審部門(mén)及主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核職務(wù)升遷和薪酬變化由總公司直接決定。三是審計(jì)資源高度利用，總公司高度統(tǒng)一指揮，從多角度反饋信息，使信息高度集中。

　　2.職能定位上要體現(xiàn)內(nèi)向服務(wù)性。加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，幫助最高管理層更好的履行職責(zé)應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的立足點(diǎn)，服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能是相輔相成、不可分割的。著眼與新的職能定位，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立一個(gè)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議一體化的職能體系，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的集中管理、優(yōu)化配置，審計(jì)方法的創(chuàng)新、高效運(yùn)行，審計(jì)信息客觀及時(shí)、上通下達(dá)，發(fā)揮審計(jì)“第三只眼”的作用。第一，應(yīng)加強(qiáng)和業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通和交流，提出更好的解決問(wèn)題的方案，為實(shí)現(xiàn)壽險(xiǎn)公司的管理目標(biāo)服務(wù)。第二，內(nèi)審人員的審計(jì)重點(diǎn)要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，同時(shí)更多的關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的問(wèn)題，為公司提供有關(guān)內(nèi)部控制與管理方面的決策參考。

　　3.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作程序。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)作上要按照標(biāo)準(zhǔn)化程序來(lái)進(jìn)行，這樣既明確了內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中的權(quán)責(zé)界限，又有利于提高工作的效率。第一要科學(xué)的制定審計(jì)計(jì)劃，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析等方法，找出公司各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定壽險(xiǎn)公司各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的有效管理和控制。第二重視現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)在內(nèi)審工作中的運(yùn)用，如利用電子化手段啟動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：確定一套科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)，借助計(jì)算機(jī)的支持開(kāi)發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，可以對(duì)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的、持續(xù)的監(jiān)控，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，這樣，即擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，又增強(qiáng)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的針對(duì)性，有利于提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量。第三建立內(nèi)審質(zhì)量保證體系，規(guī)范審計(jì)流程管理，實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度和內(nèi)審人員責(zé)任追究制度，重視內(nèi)審項(xiàng)目的年度綜合分析報(bào)告，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)審人員的管理和考核，規(guī)范其職業(yè)后續(xù)教育制度。內(nèi)審人員是內(nèi)部審計(jì)的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)的高低直接影響了內(nèi)審工作效果的好壞，因此加強(qiáng)內(nèi)審人員的管理、考核是完善壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度的關(guān)鍵。一是要建立內(nèi)審人員資格認(rèn)定制度。這樣既可以使更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計(jì)的行列，又可以淘汰不合格的內(nèi)審人員，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。二是明確內(nèi)審人員的責(zé)任界定。如：違規(guī)審計(jì)、違規(guī)操作、瀆職等造成的審計(jì)失誤或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)予以追究相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。三是要規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)后續(xù)培訓(xùn)制度，這可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)培訓(xùn)做法，如規(guī)定每個(gè)內(nèi)審人員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)教育的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。對(duì)于無(wú)故缺席或沒(méi)有完成學(xué)時(shí)者，給予相應(yīng)的處罰。這樣有助于內(nèi)審人員，了解行業(yè)動(dòng)態(tài)、學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)，適應(yīng)日益激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

　　內(nèi)部審計(jì)正經(jīng)歷著重大的變革，在這一變革過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)所扮演的角色是風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理的整合者；內(nèi)部審計(jì)師是公司戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者，不再是戰(zhàn)略規(guī)劃的觀察者和局外人，唯有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能開(kāi)展公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、人力資源審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，以加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制，促進(jìn)公司管理的加強(qiáng)和經(jīng)營(yíng)得以不斷改進(jìn)，為公司提供最為需要的服務(wù)。我國(guó)壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際，進(jìn)一步完善我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度，只有這樣，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，推動(dòng)我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

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