摘  要：本文分析了信息及時性和電子證據可靠性以及實時財務報告方面的問題，認為應采用持續(xù)審計的方法來解決這些問題，并提出實施持續(xù)審計應當加強持續(xù)審計軟件的研發(fā)、強化持續(xù)審計信息的安全以及提高審計人員的專業(yè)判斷能力。

　　關鍵詞：新審計準則；持續(xù)審計

　　2006年2月25日，財政部批準了中國注冊會計師協(xié)會擬定的22項審計準則和修訂的26項審計準則（簡稱新審計準則），并決定自2007年1月1日起實施。新審計準則的實施將對審計實務產生重大影響，但執(zhí)行新準則也將面臨一些問題。

　　一、執(zhí)行新審計準則面臨的問題

　?。ㄒ唬╇y以實時獲取準確的信息

　　在生產經營過程中，由于不確定因素的存在，企業(yè)風險在所難免。當面臨經營失敗和財務失敗的威脅時，被審計單位可能發(fā)生重大的錯報。通過了解被審計單位及其環(huán)境有利于了解被審計單位面臨的風險，進而有利于評價被審計單位產生重大錯報風險的可能性。但是，隨著知識經濟時代的來臨，經濟全球化的發(fā)展，市場競爭的加劇，在一定時期內，被審計單位及其環(huán)境將發(fā)生很大的變化。為了及時了解被審計單位存在的風險，注冊會計師必須持續(xù)收集和分析被審計單位的信息，判斷被審計單位存在重大錯報的可能性。《中國注冊會計師審計準則第1211號———了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》第五條提出了“了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終?！钡窃趥鹘y(tǒng)的鑒證業(yè)務中，一般采用定期了解被審計單位及其環(huán)境的方法，即只在簽訂業(yè)務約定書和執(zhí)行外勤工作時了解被審計單位及其環(huán)境，這種方法下信息更新速度較慢，難以實時獲得準確可靠的信息。

　?。ǘ╇y以實時獲取充分適當的電子審計證據

　　審計證據是形成審計結論和意見的基礎，只有獲得充分適當的審計證據，才能形成正確的審計結論和意見。在傳統(tǒng)的經營模式下，審計人員利用各種文件和記錄，采用觀察、詢問和分析性復核等方法獲取審計證據。但是隨著信息技術的廣泛應用，電子商務活動的深入開展，企業(yè)的經營活動與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來愈緊密，越來越多的數據資料采用電子文檔的方式保存。由于發(fā)生檔案更新或備份文件不存在，致使某些電子化的審計證據只在某一特定時點存在。為了取得充分適當的審計證據，《中國注冊會計師審計準則第1633號———電子商務對財務報表審計的影響》指出：“電子商務系統(tǒng)高度自動化或未保留包含審計軌跡的電子證據的情況下，僅依靠實施實質性程序不足以將審計風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施控制測試，并考慮使用計算機輔助審計技術?！蹦壳俺Ｓ玫挠嬎銠C輔助審計技術主要是采用通用審計軟件，這些審計軟件能夠提供憑證準確性校驗、賬戶平衡校驗、年度間結轉校驗、總賬明細賬分類校驗等年末時點的審計，以及簡單的明細賬查詢、科目余額分析、審計抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產及工資系統(tǒng)的分析，但是不能實時獲取被審計單位的資料，缺乏強大的分析程序，不利于獲取充分適當的電子證據。

　?。ㄈ╇y以對實時財務報告進行審計

　　隨著網絡技術的廣泛應用，被審計單位采用信息技術在網站公布本單位的財務報告將逐漸成為主流。這些財務報告采用實時生成系統(tǒng)，報告周期較短，甚至縮短到每日一份財務報告。其作為被審計單位出具的一種形式的財務報告，也構成注冊會計師審計的對象。根據第1101號審計準則《財務報表審計的目標和一般原則》第四條的要求，財務報表要在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。但是僅通過傳統(tǒng)的定期審計方法，注冊會計師難以實時獲取財務信息，更無法對實時的財務報告的合法性和公允性進行審計。

　　二、持續(xù)審計———解決問題的一種方法

　　持續(xù)審計是指由獨立審計師在事項發(fā)生的同時，或在事項發(fā)生后的較短時間內，對與事項相關的主題使用一系列審計師報告提供書面認證的一種方法。目前，持續(xù)審計受到越來越多的審計職業(yè)人士的重視，將成為未來的主要審計模式。

　?。ㄒ唬┯欣讷@取及時準確的信息

　　持續(xù)審計的方法有多種，既可以通過嵌入審計模塊的方法，也可以采用持續(xù)審計代理的方法。在嵌入審計模塊法下，審計人員把審計軟件嵌入客戶的信息系統(tǒng)中，在被審計單位業(yè)務發(fā)生的同時，依據既定的標準進行控制測試和實質性測試。但是在被審計單位業(yè)務量較大的情況下，采用嵌入審計模塊的方法會浪費客戶的系統(tǒng)資源，影響客戶的運行速度。持續(xù)審計代理的方法下，可以在企業(yè)的信息系統(tǒng)設置代理服務器，把相關信息儲存至服務器中，再通過虛擬專用網把信息下載到實時審計系統(tǒng)的數據庫中。數據經過審計系統(tǒng)的自動分析轉換成注冊會計師所需的各種數據，根據預設的程序發(fā)送到注冊會計師的電腦中。此外，計算機程序在分析處理數據的過程中，如果發(fā)現數據有重大異?，F象，也將會發(fā)送異常情況報告給特定的注冊會計師。在這種方法下，注冊會計師可以根據需要隨時啟動數字代理來獲取被審計單位的信息，及時進行分析處理。

　　（二）有利于實時獲取電子證據

　　在電子商務活動中，雙方通過網絡進行商品或服務的交易，很難形成有效的審計證據。利用持續(xù)審計的方法，注冊會計師可以把交易的實時數據下載到數據庫，根據交易記錄和日志文件以及財務信息的內容，借助持續(xù)審計分析系統(tǒng)強大的索引功能，提取每筆業(yè)務的訂貨記錄、訂貨合同、貨物或服務的交付記錄、賒銷情況和回款記錄，通過分析程序把每筆交易按照業(yè)務循環(huán)重新分類，實時獲取電子證據。

　　（三）有利于對實時財務報告的審計

　　在持續(xù)審計系統(tǒng)中，審計軟件按照既定的標準對生成的財務信息和非財務信息進行驗證，對于完全符合標準的信息，系統(tǒng)自動生成電子簽名，報表使用者在使用實時的財務報告的同時也在使用實時的審計報告。對于不符合標準或者嚴重偏離標準的交易事項，系統(tǒng)自動將相關信息以電子郵件或者消息提示的方式迅速送達注冊會計師的電腦中，注冊會計師對這些事項進行專業(yè)判斷，必要時進行現場審計，以確定這些信息的真實性。對于符合按照會計準則和相關會計制度編制的財務信息，以及所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量的財務信息，信息系統(tǒng)自動對實時財務報表出具標準無保留意見。至于是否應當出具非標意見，則由注冊會計師在專業(yè)判斷的基礎上確定。

　　三、實施持續(xù)審計的思考

　　為了促使持續(xù)審計安全高效地運行，必須從以下幾方面做起：

　?。ㄒ唬┘訌姵掷m(xù)審計軟件的研發(fā)

　　1完善持續(xù)審計應用軟件。首先，應當完善各系統(tǒng)的應用軟件。持續(xù)審計的順利運行離不開應用軟件，包括信息收集系統(tǒng)、信息分析系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的應用軟件。完善的信息收集系統(tǒng)應當加強系統(tǒng)對信息的識別和采集能力，能夠在客戶紛繁復雜的信息系統(tǒng)中獲取所需資料，并把這些資料通過虛擬專用網傳送到實時審計系統(tǒng)的數據庫中；完善的信息分析系統(tǒng)應當把收集的財務信息與非財務信息轉換成計算機能夠自行處理的數據，根據持續(xù)審計標準庫的既定標準進行處理完善的反饋系統(tǒng)能夠最終把結果傳輸到注冊會計師的計算機中，具有報告例外事項的能力，而且能夠對審核無誤的財務信息做出自動簽署審計報告的能力。其次，加強應用軟件的升級。軟件的更新?lián)Q代是其正常運行的必要條件，實時審計軟件應當定期或不定期進行升級改造，以適應企業(yè)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展變化的需求。再次，加快應用軟件的運行速度。信息系統(tǒng)的資源是有限的，實時審計軟件必須不斷優(yōu)化，與使用的硬件相適應，加快數據處理速度。

　　2建立健全持續(xù)審計標準庫。持續(xù)審計標準庫是持續(xù)審計系統(tǒng)進行審計分析的參照物，對實時審計報告的真實性可產生重要影響。注冊會計師應當把法規(guī)、政策以及審計準則等以實時審計應用程序能夠識別的數據形式存放在實時審計系統(tǒng)中，并不斷更新完善。

　?。ǘ┐_保持續(xù)審計信息的安全

　　1確保代理服務器系統(tǒng)信息的安全。代理服務器系統(tǒng)可能受到被審計單位和來自互聯(lián)網雙方的威脅。一方面被審計單位可能對服務器系統(tǒng)的數據進行篡改，從而使注冊會計師取得錯誤的電子數據；另一方面來自互聯(lián)網的病毒軟件可能攻擊服務器系統(tǒng)，從而浪費服務器系統(tǒng)的資源，嚴重情況下造成系統(tǒng)癱瘓和數據丟失。鑒于此，代理服務器系統(tǒng)必須加強數據收集能力和病毒防范能力，確保信息安全。

　　2確保虛擬專用網系統(tǒng)的安全。虛擬專用網是利用密碼技術和訪問控制技術在公共網絡中建立虛擬的專用通信網絡，使數據通過安全的加密通道，保密性相對較強。但是由于數據在公共網絡中傳播，如果密碼驗證系統(tǒng)主要以用戶名/密碼等明文形式保存，容易被盜。此外，如果企業(yè)的連接環(huán)境較差，可能會有電腦對企業(yè)的信息系統(tǒng)進行威脅。因此，應當確保虛擬專用網系統(tǒng)的安全?？梢圆捎秒p因素認證方案和評估客戶信息系統(tǒng)網絡環(huán)境面臨的風險的方式增強安全性。

　?。ㄈ┨岣咦詴嫀煹膶I(yè)判斷能力

　　盡管持續(xù)審計系統(tǒng)能夠以審計標準庫為依據自動對交易事項進行判斷，但是持續(xù)審計系統(tǒng)并不是萬能的，對于許多例外事項仍需注冊會計師進行專業(yè)判斷。注冊會計師應當充分掌握信息技術，對持續(xù)審計系統(tǒng)產生的大量信息進行分析和判斷，最終提高審計信息的質量。

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