中日獨立審計準則比較

來源: 《財會月刊》·黃巧梅編輯： 2003/08/25 13:06:58　　字體：大小

　　1964年日本經(jīng)濟安定本部以美國會計師協(xié)會1947年10月版《審計準則草案》為藍本，制定了《一般公認審計準則》。該準則幾經(jīng)修訂，已成為日本職業(yè)會計師從事審計工作所必須遵循的行為準則，它主要包括審計準則、現(xiàn)場工作準則和編制審計報告的規(guī)則三個部分，分別對公認會計士任職能力、執(zhí)業(yè)行為、基本審計程序及審計報告進行了規(guī)范。

　　1996年1月，由中國注冊會計師協(xié)會擬定的第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》在全國范圍內(nèi)實施，對我國會計、審計領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠的影響。與日本現(xiàn)行公認審計準則相比，《中國注冊會計師獨立審計準則》在強調(diào)與國際慣例接軌的同時，突出了中國國情，既推動了CPA走向國際經(jīng)濟大舞臺，又能解決國內(nèi)審計實踐中存在的問題，具有科學(xué)性、權(quán)威性、實用性等特點。其主要差異表現(xiàn)在：

　　1、基本性質(zhì)。日本現(xiàn)行《一般公認審計準則報告書》由大藏省下屬企業(yè)會計審議會制定并公布，所以，從性質(zhì)上講，應(yīng)屬于政府部門規(guī)章的范疇。而按《注冊會計師法》的規(guī)定，中國的審計準則由注冊會計師協(xié)會擬訂，財政部批準后施行，這就決定了獨立審計準則具有部門規(guī)章和自律規(guī)范雙重性質(zhì)。既強調(diào)了獨立審計準則的權(quán)威性，又明確了中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)自律組織的重要地位，有利于實現(xiàn)注協(xié)對行業(yè)的自我管理。

　　2、基本框架。日本《一般公認審計準則報告書》包括審計準則、現(xiàn)場工作準則和編制審計報告的規(guī)則三個部分。審計準則主要是一般性的內(nèi)容，其他兩部分較為具體，且有一定彈性。我國的獨立審計準則作為中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要內(nèi)容，具有層次分明的特點，在框架結(jié)構(gòu)設(shè)計上，分為基本準則、具體準則與實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次。基本準則是獨立審計準則的總綱，是對CPA專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定具體準則和實務(wù)公告及執(zhí)業(yè)摜的基本依據(jù)；具體準則和實務(wù)公告分別是對CPA執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)，出具審計報告和執(zhí)行特殊目的、特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)審計的具體規(guī)范；執(zhí)業(yè)指南則對前兩個層次的規(guī)定進行解釋和補充說明，為CPA執(zhí)業(yè)提供可操作的指導(dǎo)意見。審計準則各層次之間相互配合，相互依托，形成了具有中國特色的獨立審計準則體系的基本框架，有利于審計準則各項要求的貫徹實施。

　　3、適用范圍。日本的審計準則只適用于依據(jù)《證券交易法》進行CPA審計，公認會計士根據(jù)《商法》進行的審計業(yè)務(wù)不受該準則的制約。而在我國，獨立審計準則具有廣泛的適用性，無論被審計單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要CPA進行的是以發(fā)表審計意見為目的的審計，該準則都適用，在某些特定情況下，還可以應(yīng)用它執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　4、法律效力。日本大藏省授權(quán)企業(yè)會計審議會（BADC）制定審計準則，并且賦予它法律權(quán)力。因此，《一般公認審計準則報告書》的三個部分均具有較強的約束力，在審計工作中都必須嚴格執(zhí)行。相反，我國將整個審計準則體系分為三個層次，前兩個層次由財政部頒布實施，屬于法定要求，具有較強的穩(wěn)定性，只要CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行；而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會頒布實施，屬于指導(dǎo)性意見，突出的是可操作性，因而不具有強制性約束力。

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