績效審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的評價。績效審計的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。而國家基本建設(shè)投資績效審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定對基本建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。

    為了搞好國家基本建設(shè)投資績效審計，必須將資金審計、項目審計、財政財務(wù)收支審計、效益審計有機結(jié)合起來，重點抓住投資決策、投資管理、資金使用、投資效果等四個環(huán)節(jié)，來評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性并逐步解決我國基本建設(shè)投資過程中存在的問題。

    投資決策的審計它包括建設(shè)項目可行性研究的審計、設(shè)計文件的審計、資金來源及其落實情況的審計等。

    建設(shè)項目可行性研究的審計?？尚行匝芯繄蟾媸菦Q策部門審批項目的主要依據(jù)和前期工作的主要內(nèi)容，因此，投資決策審計重點是對可行性研究報告進行再評審。建設(shè)項目可行性研究審計，

    一是審查對所提出的項目建設(shè)背景是否真實，建設(shè)條件能否落實，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計需要；

    二是審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準是否符合基本建設(shè)程序；

    三是審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟論證、財務(wù)投資方案是否切實可行。從而對可行性研究作出的結(jié)論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項目建設(shè)的明智性、效益性。

    建設(shè)項目設(shè)計文件的審計。建設(shè)項目的設(shè)計文件主要包括設(shè)計概算和施工圖預(yù)算。概預(yù)算編制的合規(guī)、正確及執(zhí)行，關(guān)系著一個建設(shè)項目能否節(jié)約投資，能否保證工程質(zhì)量和提高效益。

    概預(yù)算文件審計，

    一是審查概預(yù)算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整，編制概預(yù)算文件所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預(yù)算定額與概算指標是否符合建設(shè)項目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標準，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場價格與預(yù)算價格是否正確，工程量的計算、概預(yù)算定額和指標的套用是否合規(guī)。

    二是審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括審查建設(shè)項目是否按照批準文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無搞計劃外工程、概預(yù)算外購置、超標準建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

    資金來源及其落實情況的審計。

    一是審查建設(shè)項目投資來源是否合規(guī)，建設(shè)項目資金來源主要有國家基本建設(shè)資金、單位自籌資金等。對建設(shè)項目資金來源及其落實情況進行審計是保證項目按期建設(shè)，不留缺口，防止“半拉子”工程、“三邊”工程的重要手段。

    二是審查資金來源是否落實。對使用基本建設(shè)資金、銀行貸款的項目，要求出具有關(guān)部門下達的年度計劃，自籌資金要有建設(shè)銀行的存款證明。在審計中，如發(fā)現(xiàn)資金來源有問題，應(yīng)如實向批準建設(shè)項目開工的機關(guān)報告，明確審計意見，不得開工建設(shè)。

    投資管理的審計它包括招投標工作的審計、工程管理監(jiān)理的審計等。

    招投標工作的審計。招投標制度是降低工程造價的重要途徑之一。招標是控制投資的重要手段，但在現(xiàn)實中往往存在著招投標工作不夠完善和規(guī)范，在項目設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的選定上沒有完全實行招投標制。因此對招投標工作的審計，要審查招標條件和招標準備。主要審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機構(gòu)及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價，影響工程質(zhì)量的情況。

    工程管理監(jiān)理的審計。工程的管理、監(jiān)理是保證國家基本建設(shè)投資績效的重要途徑，而現(xiàn)實中很多管理、監(jiān)理控制制度不健全。表現(xiàn)在：

    一是項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理沒有制衡機制，管理、施工、監(jiān)理三位一體的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，這種體制必然導(dǎo)致工程隱患增多，成本加大。

    二是建設(shè)單位管理人員責(zé)任心不強，或與施工企業(yè)串通，人為提高工程造價謀取暴利，造成建設(shè)資金流失。

    對工程管理和監(jiān)理的審計，要審查項目建設(shè)管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強現(xiàn)場管理、監(jiān)理，實施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府基建投資造成損失的，要會同有關(guān)部門給予必要的處罰。在對工程監(jiān)理機構(gòu)實行招投標過程中，要重點從監(jiān)理機構(gòu)的規(guī)模業(yè)績、派駐現(xiàn)場監(jiān)理人員的數(shù)量和質(zhì)量等方面考慮，加強現(xiàn)場監(jiān)理保證的再監(jiān)督和再制約。

    資金使用的審計在現(xiàn)實中違規(guī)使用基本建設(shè)資金的現(xiàn)象很多。表現(xiàn)在：

    一是建設(shè)資金沒有做到專款專用，存在賬外運作，如用于出借給有關(guān)工程項目承包人，收取的利息進入“小金庫”，這既違反財務(wù)制度規(guī)定，又易導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

    二是重點工程建設(shè)資金存在被移用情況。

    三是建設(shè)資金撥付不規(guī)范，存在白條支付及工程款直接撥付給承建者個 人現(xiàn)象。

    四是建設(shè)資金使用不夠合理。

    因此，對資金使用的審計，要抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理、使用等環(huán)節(jié)著手進行檢查，檢查資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題。切實保證項目建設(shè)資金能夠?qū)？顚Ｓ?，防止挪用和變相挪用，要嚴格控制項目建設(shè)資金的各項開支標準，防止損失浪費。

    投資效果的審計建設(shè)項目竣工驗收時，審計要對其投資效益進行綜合評價。評價主要從以下四個方面來進行：

    一是通過對建設(shè)工期與達到設(shè)計能力年限的對比分析，評價建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對投資效益的影響。

    二是通過對投資預(yù)算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。

    三是通過對預(yù)算項目投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標的分析，評價項目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力。

    四是進行現(xiàn)金流量分析，評價項目貸款償還能力。

    竣工項目投資效益評價的方法主要是以預(yù)期目標和前期建成的同類項目的平均先進指標為依據(jù)，將動態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價值量與實物量、宏觀與微觀等分析結(jié)合起來，通過綜合分析對項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益作出正確評價。

    同時，對于績效審計所反映的問題，該追究責(zé)任的要依法追究單位及其負責(zé)人的直接責(zé)任。把績效審計結(jié)果的利用與經(jīng)濟責(zé)任審計、行政監(jiān)察結(jié)合起來，要建立公告警示制度，對好的典型要運用多種手段進行表彰和獎勵，對于審計中發(fā)現(xiàn)的投資浪費現(xiàn)象要堅決予以揭露。

    國家基本建設(shè)投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門。搞好基本建設(shè)投資績效審計，對深化投融資體制改革，加強宏觀經(jīng)濟管理，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展都有重要意義。