審計特性是指審計工作的基本性質(zhì)與特征，如審計地位的獨立性、審計范圍的廣泛性、審計過程的公正性等。審計特性決定了審計職能的內(nèi)涵所在，而審計的職能、 目的又貫穿在審計活動的全過程，最終規(guī)定了審計對象、審計依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計程序和審計方法的具體運用，制約著對審計結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計證據(jù)。審計特性是在審計活動中不斷總結(jié)和提煉出來的，隨著審計環(huán)境的變遷和審計實踐的發(fā)展，審計特性也需要與時俱進，決定、指導(dǎo)審計行為的方向和策略。我認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)部審計需要重點關(guān)注以下六個方面的特性：

　　1.前瞻性。所謂前瞻性，就是要加強計劃管理和目標(biāo)管理。長期以來，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作計劃大多服從于上級部門和本級決策層，體現(xiàn)出依賴性、被動性、受托性較強的特點，缺乏中長期的戰(zhàn)略規(guī)劃。尤其是基層審計機構(gòu)，項目的主動性、選擇性更加不足，即使擬定了局部的年度計劃，也常常被統(tǒng)一的或臨時性的審計任務(wù)所替代。這種狀況，造成審計機構(gòu)難以對轄區(qū)審計對象的風(fēng)險狀況進行總體的分析、判斷和把握，對審計環(huán)境的不確定性、變動性缺乏敏感，風(fēng)險預(yù)警職能難以發(fā)揮。審計的周期、頻率和覆蓋面不能正常實施到位，審計的難度、成本和風(fēng)險增大。沒有順應(yīng)內(nèi)部審計系統(tǒng)性、全面性和主動性的要求，這是審計職責(zé)的一大缺憾。強調(diào)計劃管理，就是審計主體的行為要有明確的計劃性和層次性，各級審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計對象的特點、風(fēng)險狀況和歷史審計記錄，結(jié)合上級部門和本級決策層的要求，自主確定中長期的審計工作規(guī)劃和方向，堅持“全面審計、突出重點”的原則，有選擇性地安排年度審計項目和任務(wù)，體現(xiàn)出區(qū)域、時期、行業(yè)（業(yè)務(wù)）及管理層的特色和風(fēng)格，展示一定的審計文化。強調(diào)目標(biāo)管理，就是在計劃管理的基礎(chǔ)上，對審計具體目標(biāo)進行細分，加強對審計工作的績效測量和評價，將審計的數(shù)量、質(zhì)量與工作考核掛鉤，建立審計項目的質(zhì)量控制體系和審計工作的監(jiān)督評價體系。同時將審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度，與審計計劃、審計成本和審計效益等進行比較，及時矯正偏差。

　　2.經(jīng)濟性。所謂經(jīng)濟性，就是要注重審計行為的價值發(fā)現(xiàn)和價值增值功能，講求審計的成本效益分析。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，內(nèi)部審計工作不創(chuàng)造經(jīng)濟價值，因而受到各方重視的程度有限。大家通常關(guān)注的也只是投入現(xiàn)場工作日多少、發(fā)現(xiàn)問題金額多少、提出審計建議多少，對審計怎樣改進經(jīng)營管理、完善業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、挽回或避免了多少經(jīng)濟損失等缺乏系統(tǒng)的分析、計量和追蹤。在審計報告提交之后，很少有人考慮對審計建議進行提煉，督促被審單位整改到位，轉(zhuǎn)化出長遠的經(jīng)濟效益。解決此類問題，首先要樹立審計監(jiān)督、風(fēng)險管理過程就是創(chuàng)造價值過程的觀念。從審計目標(biāo)入手，加大經(jīng)營性審計、管理績效審計的力度，審計師要參與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計和再造的全過程，充分發(fā)揮審計的建設(shè)與評價職能，促進企業(yè)完善經(jīng)營管理。其次要進行審計項目自身的經(jīng)濟價值分析，對審計重點不突出、審計成本或風(fēng)險過高的項目要予以篩選，通過控制、減少企業(yè)的風(fēng)險損失，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，爭取審計成果向經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)化的最大化。

　　3.審慎性。所謂審慎性，就是要在合理的程度和范圍內(nèi)對審計事項進行有限地保證，以最大程度地避免審計風(fēng)險。同時應(yīng)通過審計監(jiān)督，促進企業(yè)審慎、規(guī)范經(jīng)營。內(nèi)部審計由于受到?jīng)Q策層意愿、審計對象配合程度、審計手段等多種因素的制約，有時很難深入追究問題根源、形成原因、內(nèi)在聯(lián)系及責(zé)任人，尤其是涉及詐騙、貪污、賬外賬、小金庫等性質(zhì)嚴(yán)重的違法違規(guī)行為，對審計師的要求更加苛刻。 由于許多問題年代久遠、當(dāng)事人調(diào)離甚至死亡、資金沒有在正常賬表內(nèi)反映、缺少相關(guān)證明材料等約束，審計師很難進行定性判斷和結(jié)論。但是，決策層對審計機構(gòu)的要求和期望值并未降低，一旦在審計過的區(qū)域或范圍內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟案件、重大違規(guī)事項，決策層一般傾向于追究同期審計機構(gòu)和審計師的責(zé)任，使內(nèi)部審計的風(fēng)險驟然增大。提高內(nèi)部審計的審慎性，就要在以下三個方面付出努力：一是審計師要具備高度的事業(yè)心和責(zé)任感，培養(yǎng)敏銳、高超的職業(yè)技能，敢于和善于發(fā)現(xiàn)問題。做到既規(guī)避審計風(fēng)險，又促使企業(yè)正確處理好發(fā)展與風(fēng)險防范、內(nèi)部控制的關(guān)系。二是審計過程規(guī)范，審計技術(shù)先進，審計證據(jù)確鑿，在充分占有第一手資料的前提下發(fā)表合理意見，不提供絕對保證。三是不排除內(nèi)部審計局限性造成的疏漏，對因?qū)徲嬝?zé)任心以外原因未及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患， 以致產(chǎn)生經(jīng)濟案件和重大違規(guī)事項的，應(yīng)及時總結(jié)教訓(xùn)。

　　4.公開性。所謂公開性，就是在不涉及國家機密、企業(yè)商業(yè)秘密和個人隱私的情況下，對審計機構(gòu)所開展的一系列審計過程和結(jié)果，實行公開化。過程公開，就是將審計的程序、審計的要求及操作公開。結(jié)果公開，就是將審計報告、審計建議、處理決定等在更大的程度上公開。公開化，有利于決策層、管理層和操作層及時了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和風(fēng)險狀況，保證審計過程的規(guī)范性，避免對審計機構(gòu)的不必要干擾，嚴(yán)肅追究和處理相關(guān)責(zé)任人；還有利于充分反映審計成果，使審計機構(gòu)在體現(xiàn)自身價值的同時，接受更廣泛意義上的再監(jiān)督。由于歷史原因和某些思維定式， 內(nèi)部審計機構(gòu)對此一直忌諱莫深，很少有審計過程和結(jié)果公開化的嘗試，造成審計對象不必要的猜疑、審計過程得不到協(xié)調(diào)配合、審計結(jié)論常被“束之高閣”、審計追蹤不落實等現(xiàn)象。要解決這些矛盾，就要從保障知情權(quán)、健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的高度出發(fā)，建立完善的審計過程、審計結(jié)果信息公開制度，加強審計機構(gòu)與審計對象的交流、反饋，并以企業(yè)政策程序的形式固定下來。通過公開透明的審計操作方式，向?qū)徲嬛黧w以外的對象保證審計的公平和公正，實現(xiàn)真正意義上的審計監(jiān)督。

　　5.技術(shù)性。所謂技術(shù)性，就是要提高審計作業(yè)的科技含量，運用先進的電子化、信息化手段，加強審計現(xiàn)場檢查應(yīng)用程序、非現(xiàn)場審計系統(tǒng)和審計管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，減少現(xiàn)場作業(yè)時間、提高審計效率、降低審計成本。當(dāng)前制約內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要因素，就是審計方法和手段跟不上企業(yè)業(yè)務(wù)流程、操作系統(tǒng)和制度建設(shè)的更新速度，常常是企業(yè)賬務(wù)早已集中化、電子化，而審計師還在利用手工進行復(fù)核和計算。審計現(xiàn)場檢查應(yīng)用程序和非現(xiàn)場審計系統(tǒng)缺乏或應(yīng)用水平較低，造成審計差錯較多、現(xiàn)場時間拉長、審計成本難以控制。審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)的滯后，使審計歷史資料的積累、查詢困難，審計分析和研究不充分，難以及時發(fā)現(xiàn)疑點和隱患。要提升審計作業(yè)的科技含量，一是要將電子化、信息化作為審計機構(gòu)的基本職責(zé)，加強審計信息技術(shù)的戰(zhàn)略研究和規(guī)劃力度，加快對審計應(yīng)用程序和系統(tǒng)的全面開發(fā)。內(nèi)部審計具有熟悉企業(yè)管理流程和控制要點的優(yōu)勢，參與審計程序和系統(tǒng)的開發(fā)更有針對性和獨創(chuàng)性。二是加強審計分析，運用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的賬務(wù)數(shù)據(jù)分析模型，導(dǎo)入審計對象的歷史數(shù)據(jù)，進行對比、趨勢和杠桿分析，建立審計異常點的報告和追蹤制度，便于現(xiàn)場查證與核實。三是對審計師進行信息技術(shù)的全面培訓(xùn)，吸收一批有計算機專業(yè)背景的人員加盟審計執(zhí)業(yè)隊伍，提高信息技術(shù)與審計方法的結(jié)合度，為逐步開展計算機審計創(chuàng)造前提條件。

　　6.有效性。所謂有效性，就是審計過程協(xié)調(diào)、順利，審計的現(xiàn)場工作效率高；審計結(jié)論、建議被廣泛采納和接受，審計成果的利用度高。只有達到了審計效率和效果的“雙高”，才能真正保證項目質(zhì)量、實現(xiàn)審計價值。由于部分審計機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)機制、項目督導(dǎo)機制不健全，加之運用審計技術(shù)和手段的限制，缺乏有效的測量和評價體系等原因，都可能造成現(xiàn)場作業(yè)重點不突出，審計發(fā)現(xiàn)平淡，審計效率低下。項目結(jié)束后，常常只有審計對象對審計意見書的一紙回復(fù)，追蹤督促整改不到位，使審計的附加價值難以實現(xiàn)。要解決這個問題，首先要從審計機構(gòu)自身做起，建立審計過程的全面質(zhì)量管理體系，大力推行審計方案、審計作業(yè)、審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化，健全項目督導(dǎo)、審計追蹤的制度程序，規(guī)范審計項目的全過程。對審計對象不配合審計，或?qū)罄m(xù)整改敷衍了事的責(zé)任人，必須進行嚴(yán)肅的經(jīng)濟和行政處罰。其次要確立對審計機構(gòu)和審計項目的考核、獎懲機制，量化各類評價指標(biāo)，運用內(nèi)外部監(jiān)督、上下層監(jiān)督等手段，結(jié)合對審計風(fēng)險的防范和審計責(zé)任制度的建立，使審計效率和效果具有客觀的判斷依據(jù)和保障。