出具驗(yàn)資報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)之一，做驗(yàn)資報(bào)告政策性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有敏銳的分析力、高度的責(zé)任心、精益求精的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)-驗(yàn)資》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》的要求實(shí)施必要的審驗(yàn)程序。由于各公司情況的復(fù)雜性，驗(yàn)資報(bào)告的種類繁多。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)和財(cái)政部令，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓還要通過(guò)產(chǎn)交所做產(chǎn)權(quán)交割，產(chǎn)權(quán)交割可以替代驗(yàn)資，但又不能全部替代驗(yàn)資，所以當(dāng)前在開(kāi)展驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，我們更要對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)高度重視，要力求不出錯(cuò)，少出錯(cuò)，防患以未來(lái)。本文通過(guò)四個(gè)案例來(lái)探討一下有關(guān)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中碰到的一些問(wèn)題該如何處理。

    案例（1）：A公司原是一家全民所有的建筑設(shè)計(jì)單位，2004年8月份經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)同意國(guó)退民進(jìn)，將全部國(guó)有股份轉(zhuǎn)讓給該單位的全體員工。經(jīng)審計(jì)，評(píng)估后確認(rèn)凈資產(chǎn)為400萬(wàn)元，考慮到職工安置等眾多因素，原投資方最終同意按350萬(wàn)元將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了該公司張杰等17名員工，并于2004年8月20日辦理了產(chǎn)權(quán)交割手續(xù)。根據(jù)當(dāng)時(shí)的評(píng)估報(bào)告該公司凈資產(chǎn)是400萬(wàn)元，其中：注冊(cè)資本300萬(wàn)元，資本公積55萬(wàn)元，盈余公積45萬(wàn)元。張杰等17名員工已在8月16日-18日期間先后將350萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付給了原投資方，原投資方已分別給17位新股東出具了收據(jù)。10月5日A公司委托我們事務(wù)所驗(yàn)資，要求變更注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，其中原來(lái)產(chǎn)權(quán)交割受讓的股權(quán)（即公司原先的注冊(cè)資本）300萬(wàn)元，資本公積轉(zhuǎn)增50萬(wàn)元，9月30各位股東按原投資比例共同追加投入注冊(cè)資本150萬(wàn)元。根據(jù)貴公司要求我們實(shí)施了驗(yàn)資程序，根據(jù)A公司提供的所有相關(guān)資料，我們均進(jìn)行了認(rèn)真審核，在審查中我們發(fā)現(xiàn)A公司在產(chǎn)權(quán)交割過(guò)程中，17個(gè)自然人新股東支付給原投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款350萬(wàn)元，其中用現(xiàn)金支付的是150萬(wàn)元，另外200萬(wàn)元均是用本票支付的，我們就要求A公司提供了7月31日與8月31日的銀行對(duì)帳單及銀行日記帳，經(jīng)過(guò)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，其中200萬(wàn)元本票確系A(chǔ)公司帳上開(kāi)出的，我們就明確告訴A公司我們無(wú)法出具這個(gè)驗(yàn)資報(bào)告，因?yàn)槟銈冊(cè)瓉?lái)的300萬(wàn)元注冊(cè)資本200萬(wàn)元抽走了，所以對(duì)原來(lái)墊付的200萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)重新打入帳戶我們方能予以確認(rèn)，后來(lái)他們重新打入了200萬(wàn)元資金，我們最終給他們出具了驗(yàn)資報(bào)告，由于我們能?chē)?yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序，避免了一次驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

    案例（2）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC公司股東委托要求為他們出一份驗(yàn)資報(bào)告，ABC公司原由甲公司投入注冊(cè)資本60萬(wàn)元占60%股權(quán)，由乙公司投入注冊(cè)資本40萬(wàn)元占40%股權(quán)。2004年7月份乙公司將其名下的股份全部轉(zhuǎn)讓給了自然人張先生，根據(jù)ABC公司評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為150萬(wàn)元，按公平交易原則張先生以60萬(wàn)元的價(jià)款受讓了乙公司原在ABC公司的40%股權(quán)，并于7月26日辦理了資金交割手續(xù)，產(chǎn)交所也出具了產(chǎn)權(quán)交割證明。8月份根據(jù)ABC公司新股東會(huì)決議決定增資20萬(wàn)元，全部由張先生追加投入，變更后注冊(cè)資本為120萬(wàn)元，其中甲公司與張先生各占50%股權(quán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資事項(xiàng)中作了如下敘述：“……ABC公司已在2004年7月26日辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，原股東乙公司將其在公司的40%股權(quán)（40萬(wàn)元）全部轉(zhuǎn)讓給了自然人張先生，轉(zhuǎn)讓價(jià)款是60萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓方與受讓方已在7月26日辦理了資金交割，并進(jìn)行了帳務(wù)處理，溢價(jià)款項(xiàng)20萬(wàn)元進(jìn)了資本公積，上海產(chǎn)權(quán)交易所在7月26日已出具了產(chǎn)權(quán)交割單，……”初閱似乎很合情合理，驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明交待得很清楚，但一分析問(wèn)題就出來(lái)了，張先生支付的60萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)入款是直接支付給乙公司的，該款項(xiàng)通過(guò)ABC公司帳上轉(zhuǎn)，對(duì)ABC公司來(lái)講僅僅是一筆暫收款，最終是支付給乙公司的，正確的帳務(wù)處理是收到款項(xiàng)時(shí)：借銀行存款60萬(wàn)元，貸暫收款60萬(wàn)元；支付款項(xiàng)時(shí)，借暫收款60萬(wàn)元，貸銀行存款60萬(wàn)元；同時(shí)做一筆轉(zhuǎn)帳分錄：借實(shí)收資本-乙公司、貸實(shí)收資本-張先生。通過(guò)一分析問(wèn)題很清楚對(duì)ABC公司來(lái)講根本不存在資本公積增加20萬(wàn)元。這個(gè)報(bào)告最終我們?cè)诤烁鍟r(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，予以了糾正，避免了一起驗(yàn)資質(zhì)量事故。

    案例（3）：有家房地產(chǎn)企業(yè)委托我們出具一份驗(yàn)資報(bào)告，該企業(yè)原投資方將部分土地使用權(quán)及房地產(chǎn)作價(jià)追加投資。擬投資的土地使用權(quán)及房地產(chǎn)均已辦理了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，并委托了具有土地及房地產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具了評(píng)估報(bào)告，同時(shí)也提供了投資單位的股東會(huì)決議等相關(guān)的驗(yàn)資資料，但在審核相關(guān)資料的過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明是一家集體所有制的非公司法人，而原投資方已改制為有限責(zé)任公司。按現(xiàn)行政策規(guī)定，凡是非公司法人均應(yīng)按現(xiàn)代公司制度進(jìn)行改制，要么變更成有限責(zé)任公司，要么變更成股份有限公司，對(duì)那些尚未改制的企業(yè)是不能進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)資本變更登記的。針對(duì)該企業(yè)的實(shí)際情況，我們對(duì)他們作了政策宣傳、改制輔導(dǎo)，客戶最終也理解了我們拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的原因。

    案例（4）：最近有一家外商獨(dú)資企業(yè)A公司前來(lái)本所驗(yàn)資，根據(jù)外資委批文，公司章程該公司注冊(cè)資本為100萬(wàn)美元，其中60萬(wàn)美元現(xiàn)匯，40萬(wàn)美元進(jìn)口設(shè)備。我們根據(jù)該公司提供的資本金帳戶的進(jìn)帳單、銀行詢證函、海關(guān)的進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)單，逐一驗(yàn)證均無(wú)誤，我們向外管局發(fā)了詢證函，外管局也復(fù)了函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李先生就給該公司出具了驗(yàn)資報(bào)告。誰(shuí)知驗(yàn)資報(bào)告給某區(qū)工商局退了回來(lái)，理由是：沒(méi)有商鑒證明，我們就與工商局取得了聯(lián)系，根據(jù)國(guó)家外匯管理局匯發(fā)[2002]42號(hào)文，附件2實(shí)物投資驗(yàn)資詢證審核，登記操作規(guī)程：明確對(duì)于中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外方以實(shí)物投資的必須要有商品價(jià)值鑒定書(shū)，但獨(dú)資企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)調(diào)非要提供商鑒書(shū)。我們?yōu)榱松髦仄鹨?jiàn)，又向外管局進(jìn)行了咨詢，外管局再次肯定我們的觀點(diǎn)是正確的，但工商局就是不同意，有關(guān)同志的解答是7月1日起實(shí)施的行政許可法，有些規(guī)定已發(fā)生了變化，要我們提供相關(guān)文件的證據(jù)，最后我們查閱了大量文件終于找到了1999年12月24日國(guó)家出入境檢驗(yàn)檢疫局、海關(guān)總署頒布的《國(guó)家出入境檢驗(yàn)檢疫局、海關(guān)總署關(guān)于外商投資財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，其中第四條：“各地出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)不再進(jìn)行強(qiáng)制性的價(jià)值鑒定。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的監(jiān)督管理，實(shí)行登記備案制度?！痹撐募掌谑?000年1月15日，目前仍有效，我們將此信息傳遞給了工商局，最后取得了他們的認(rèn)可，我們出的驗(yàn)資報(bào)告順利通過(guò)。