第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范財務報表審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務所人員責任，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　第三條 項目組應當實施會計師事務所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序。

　　項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有人員，包括會計師事務所為執(zhí)行該項業(yè)務聘請的專家。

　　第四條 會計師事務所應當根據(jù)《會計師事務所質(zhì)量控制準則第X號-業(yè)務質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账捌淙藛T遵守審計準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求；

　　（二）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具適當?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第二章 審計質(zhì)量的領導責任

　　第五條 項目負責人應當對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責。

　　項目負責人是指會計師事務所中負責某項審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所出具審計報告的主任會計師（或授權(quán)的副主任會計師）和其他簽字注冊會計師。

　　第六條 項目負責人應當在審計業(yè)務的所有階段，通過自身行動和傳達適當信息，向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務的質(zhì)量：

　?。ㄒ唬┌凑諏徲嫓蕜t、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實施審計工作；

　?。ǘ┳袷剡m用的會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序；

　?。ㄈ└鶕?jù)具體情況出具適當?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第三章 職業(yè)道德要求

　　第七條 項目負責人應當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。

　　職業(yè)道德要求規(guī)定項目組成員應當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。

　　第八條 在整個審計過程中，項目負責人應當對項目組成員違反職業(yè)道德要求的跡象保持警惕。

　　如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德要求，項目負責人應當與會計

　　師事務所的相關(guān)人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?br>
　　第九條 項目負責人應當就項目組成員是否遵守審計業(yè)務的獨立性要求形成結(jié)論。

　　在評價項目組成員的獨立性時，項目負責人應當：

　　（一）從會計師事務所和網(wǎng)絡會計師事務所獲取相關(guān)信息，以識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；

　?。ǘ┰u價已識別的有關(guān)違反會計師事務所獨立性政策和程序的信息，以確定是否對審計業(yè)務的獨立性造成威脅；

　?。ㄈ┎扇∵m當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，如仍不能解決問題，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以采取適當?shù)男袆?，必要時解除業(yè)務約定；

　?。ㄋ模┯涗浥c獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。

　　第四章 客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務的接受與保持

　　第十條 項目負責人應當確信有關(guān)客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當遵循，形成的有關(guān)結(jié)論是適當?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘濉?br>
　　第十一條 項目負責人無論是否參與有關(guān)審計業(yè)務接受與保持的決策過程，都應當確定最近的決策是否適當。

　　第十二條 項目負責人在確定客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務的接受與保持是否適當時，應當考慮下列主要事項：

　　（一）被審計單位的主要所有者、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；

　?。ǘ╉椖拷M是否具有執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；

　?。ㄈ嫀熓聞账晚椖拷M能否遵守職業(yè)道德要求。

　　如果認為本條第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應當按照本準則第二十五條至第二十七條的要求進行適當?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。

　　第十三條 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負責人應當考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。

　　第十四條 如果項目負責人獲得了某項信息，該信息可能導致會計師事務所本應拒絕該項審計業(yè)務，項目負責人應當立即向會計師事務所溝通該信息，以使會計師事務所和項目負責人能夠采取必要的行動。

　　第五章 項目組的工作委派

　　第十五條 項目負責人應當確信項目組整體具有適當?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按照審計準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求執(zhí)行審計業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具適當?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第十六條 項目組整體應當具備適當?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計，具有執(zhí)行該項審計業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；

　?。ǘ┝私鈱徲嫓蕜t、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求；

　?。ㄈ┚哂邢嚓P(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；

　?。ㄋ模┦煜た蛻羲幍男袠I(yè)；

　?。ㄎ澹┚哂新殬I(yè)判斷能力；

　?。┝私鈺嫀熓聞账馁|(zhì)量控制政策和程序。

　　第六章 業(yè)務執(zhí)行

　　第一節(jié) 指導、監(jiān)督與復核

　　第十七條 項目負責人應當對下列事項負責：

　?。ㄒ唬┌凑諏徲嫓蕜t、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務；

　?。ǘ└鶕?jù)具體情況出具適當?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第十八條 項目負責人在指導審計業(yè)務時應當告知項目組成員下列事項：

　?。ㄒ唬╉椖拷M成員各自的責任；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏臉I(yè)務性質(zhì)；

　?。ㄈ┡c風險相關(guān)的事項；

　?。ㄋ模┛赡艹霈F(xiàn)的問題；

　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計業(yè)務的具體方法。

　　第十九條 項目負責人對審計業(yè)務的監(jiān)督應當包括：

　?。ㄒ唬┳粉檶徲嫎I(yè)務的進程；

　?。ǘ┛紤]項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間實施審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃實施審計工作；

　?。ㄈ┙鉀Q在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改審計計劃；

　?。ㄋ模┳R別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

　　第二十條 在復核已實施的審計工作時，復核人應當考慮：

　?。ㄒ唬徲嫻ぷ魇欠褚寻凑諏徲嫓蕜t、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實施；

　?。ǘ┲卮笫马検欠褚烟嵴堖M一步考慮；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

　　（四）是否需要修改已實施審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；

　　（五）已實施的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；

　　（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；

　　（七）審計程序的目標是否實現(xiàn)。

　　確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員實施的工作。

　　第二十一條 在出具審計報告前，項目負責人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。

　　第二十二條 項目負責人應當在審計過程的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。

　　項目負責人復核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領域的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目負責人認為重要的其他領域。

　　項目負責人應當對復核的范圍和時間予以適當記錄。

　　第二十三條 如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合審計準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求。

　　第二十四條 如果會計師事務所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務，項目負責人應當明確界定并讓項目組成員了解各高級管理人員在該項業(yè)務中的職責分工。

　　第二節(jié) 咨 詢

　　第二十五條 項目負責人應當對咨詢承擔下列責任：

　?。ㄒ唬椖拷M就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責；

　?。ǘ┐_信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當人員；

　?。ㄈ┐_信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認可；

　?。ㄋ模┐_定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

　　第二十六條 項目組向會計師事務所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、道德或其他事項提出有見地的意見。

　　第二十七條 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應當經(jīng)被咨詢者認可。

　　咨詢形成的記錄應當完整詳細，包括下列事項：

　?。ㄒ唬で笞稍兊氖马?；

　　（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　第三節(jié) 意見分歧

　　第二十八條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應當遵守會計師事務所處理及解決意見分歧的政策和程序。

　　第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復核

　　第二十九條 項目質(zhì)量控制復核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。

　　對上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)、國有大型企業(yè)財務報表審計，項目負責人應當：

　?。ㄒ唬┐_定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；

　?。ǘ┡c項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項；

　　（三）在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。

　　對其他審計業(yè)務，如果實施項目質(zhì)量控制復核，項目負責人應當遵守本條第（一）項至第（三）項的規(guī)定。

　　第三十條 如果在業(yè)務開始時認為沒有必要實施項目質(zhì)量控制復核，項目負責人應當關(guān)注隨著情況的變化可能需要這種復核。

　　第三十一條 項目質(zhì)量控制復核應當包括客觀評價下列事項：

　?。ㄒ唬╉椖拷M作出的重大判斷；

　?。ǘ┰跍蕚鋵徲媹蟾鏁r得出的結(jié)論。

　　項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于審計業(yè)務的復雜程度和審計風險。

　　項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任。

　　第三十二條 在對上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)、國有大型企業(yè)財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當考慮：

　?。ㄒ唬╉椖拷M就特定審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；

　?。ǘ┰趯徲嬤^程中識別的特別風險以及采取的應對措施，包括項目組對舞弊風險的評估及采取的應對措施；

　?。ㄈ┳鞒龅呐袛?，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷；

　?。ㄋ模┦欠窬痛嬖诘囊庖姺制纭⑵渌呻y問題或爭議事項進行了適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　?。ㄎ澹┰趯徲嬛凶R別的已更正和尚未更正的錯報的重要性及處理情況；

　?。M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

　?。ㄆ撸┧鶑秃说膶徲嫻ぷ鞯赘迨欠穹从沉酸槍χ卮笈袛鄨?zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

　?。ò耍M出具的審計報告的適當性。

　　在對其他審計業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核時，項目質(zhì)量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。

　　第七章 監(jiān) 控

　　第三十三條 監(jiān)控是指對會計師事務所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務進行檢查，以使會計師事務所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。

　　會計師事務所應當按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第X號-業(yè)務質(zhì)量控制》的要求，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分的，并正在有效運行。

　　第三十四條 項目負責人可以根據(jù)會計師事務所或網(wǎng)絡會計師事務所傳遞的最新信息，從下列方面考慮監(jiān)控過程的結(jié)果：

　?。ㄒ唬┰谠撔畔⒅兄赋龅娜毕菔欠駮绊憣徲嫎I(yè)務；

　　（二）會計師事務所的整改措施對該審計業(yè)務而言是否足夠。

　　第八章 附 則

　　第三十五條 注冊會計師執(zhí)行財務報表審計以外的其他審計業(yè)務，應當參照本準則辦理。

　　第三十六條 本準則自2006年X月X日起施行。