您的位置:正保會計網(wǎng)校 301 Moved Permanently

301 Moved Permanently


nginx
 > 正文

論會計監(jiān)督權利

2006-04-18 14:34 來源:論文網(wǎng)

  會計監(jiān)督權利是一個法律概念。會計機構和會計人員依照《會計法》的規(guī)定,履行會計監(jiān)督的職責,必須首先從法理上弄清會計監(jiān)督權利的概念。監(jiān)督是監(jiān)視和督促的簡稱。會計監(jiān)督是指會計人員對會計活動和經(jīng)濟活動進行的監(jiān)視和督促。是通過會計人員的行為去影響和左右會計主體及相關人員的經(jīng)濟行為"也就是說,會計監(jiān)督是對會計主體經(jīng)濟活動進行監(jiān)視和督促的。實行有效的會計監(jiān)督,必須要有相應的權利作保證,沒有相應的權利,會計監(jiān)督就無法實施,監(jiān)督職責也無法落到實處。這就要求要從法律上明確會計監(jiān)督權利。權利,從社會學的角度講是權勢和利益的并稱,代表著某一行為人的社會地位。從法學的角度講,是公民依法享有的權力和利益,它表現(xiàn)為享有權利的人有權作出一定的行為和要求他人作出相應的行為,在必要時可請求有關國家機關(如法院等)以強制性的協(xié)助實現(xiàn)其權益。會計監(jiān)督權利集中了社會學和法學的內涵,通過賦予會計機構、會計人員監(jiān)視和督促會計主體經(jīng)濟活動行為的崇高權勢,來達到保護國家及投資人利益的經(jīng)濟管理行為。會計監(jiān)督權利在具體履行時表現(xiàn)在三個方面:一是會計機構和會計人員有權根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。例如:會計人員可以對會計主體提出的資金支付方案積極落實支付,也可以拒絕支付。這里的需要"是依照法律的規(guī)定或出于保護投資者的利益,或立足于維護會計主體的財務經(jīng)營秩序。二是有權要求他人作出或不作出一定的行為。如,會計人員在會計管理中,可以要求他人提出客觀反映經(jīng)濟活動真實情況的會計憑證,不得提供虛假的會計憑證,否則可以拒絕受理,要求當事人按規(guī)定更正、補充或由出具單位重開。三是因他人的行為使自己的權利得不到實現(xiàn)時,有權請求國家強制機關依法予以保護。如,當會計主體要求會計人員提供虛假會計報告,或要求會計人員隱匿或銷毀應當依法保存的"會計資料且阻止無效時,可以請求財政機關或人民法院依法處理。這里的"權利"又表現(xiàn)為兩個方面,一方面是工作權利,即會計主體的違法行為危及到會計人員的會計職責的履行,便會計人員無法依法生產(chǎn)會計產(chǎn)品,如偽造、變造會計資料,提供虛假會計報告等;另一方面是會計人員的公民權利,即會計人員的人身安全及社會名譽。如會計人員因依法履行職責、抵制違反會計法規(guī)行為而受到打擊報復等,也可請求國家強制機關予以保護。

  會計監(jiān)督權利是我國法律賦予會計機構和會計人員的權力和利益,這種權利具有以下特性:一是強制性。就是說,對會計主體的經(jīng)濟行為實施會計監(jiān)督是不以人的意志為轉移的,不管被監(jiān)督者愿意不愿意、歡迎不歡迎,均不影響會計監(jiān)督權利的行使。會計監(jiān)督權利是強制的、不可剝奪的。二是排它性。即會計監(jiān)督權利應該由會計機構和會計人員行使,只有會計機構和會計人員的會計監(jiān)督才是合法的、有效的。三是自律性。即會計人員在行使會計監(jiān)督權利時本身應在法律規(guī)定的范圍內依法進行,而且要互相牽制,防止權利濫用。

  如支票和印鑒要分管,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等。

  從法學的角度講,權利和義務總是對等的,會計監(jiān)督權利同會計監(jiān)督義務同樣是對等的。會計監(jiān)督義務集中表現(xiàn)在兩個方面:一是保證會計資料真實、完整;二是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。履行好會計監(jiān)督義務是會計機構、會計人員最基本的職責。但實踐證明,沒有有效地行使會計監(jiān)督權利作保證,會計監(jiān)督義務是無法實現(xiàn)的。

  在法律上界定會計監(jiān)督的權利具有重要的意義。對社會而言,有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,防范經(jīng)濟運行風險,提高會計監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督中的地位。對會計主體而言,有利于保證微觀經(jīng)濟活動的合法性,奠定依法治國的基礎。尤其是對促進會計主體經(jīng)濟決策科學化、規(guī)范化,推動財務經(jīng)營持續(xù)健康發(fā)展具有不可替代的作用。對各級各類領導而言,有利于促進他們自覺接受會計監(jiān)督,主動把自己置于會計監(jiān)督之下,積極支持會計人員行使會計監(jiān)督權利,形成良好會計監(jiān)督氛圍。對會計人員而言,有利于增強會計人員的監(jiān)督信心,把會計監(jiān)督落到實處。

  二、會計監(jiān)督權利是國家賦予會計人員的一種經(jīng)濟管理權勢和利益,但這種權勢和利益是有限的,是法律規(guī)定范圍之內的權勢和利益,而且這種權勢和利益更多地限制在會計信息質量的保護和會計管理質量的保護上。一般情況下,超出這個范圍,則成為權利濫用,也是現(xiàn)代企業(yè)管理中不提倡的。

  保護會計信息質量是會計監(jiān)督最基本、最重要的權利。沒有符合質量標準的會計信息,會計管理也無從談起。按照《會計法》的規(guī)定,在保護會計信息質量方面,會計監(jiān)督具有以下權利。一是有權確定會計核算體制。會計機構和會計人員有權根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定和單位經(jīng)濟經(jīng)營業(yè)務的具體情況,確定單位的會計核算體制。對單位內部的會計核算層次、會計核算制度、會計工作組織、責任會計核算等進行具體的組織和落實。在行使這項權利時,既要考慮法律的嚴肅性,又要緊密結合單位實際情況,便會計核算體制的確定成為保護會計信息質量的基礎和推動單位規(guī)范管理的基礎。二是有選擇會計政策和會計處理方法的權利。不同的會計政策對單位來講具有不同的會計意義。尤其是各級各類企業(yè),會計政策的選擇,涉及企業(yè)的盈虧,影響企業(yè)的發(fā)展,是會計核算中最具科學性和嚴肅性的工作。正因為如此,有的單位有意無意地剝奪會計人員的會計政策選擇權,把會計政策作為企業(yè)調節(jié)利潤、偷漏稅金的手段,這是在 《會計法》實施時必須嚴密注意的現(xiàn)象。依照《會計法》的規(guī)定,科學選擇會計政策是會計人員的權利。單位會計人員有權按單位經(jīng)濟經(jīng)營情況和經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略選擇相應的會計政策,報單位認可后組織落實。在這里充分考慮單位的發(fā)展戰(zhàn)略非常重要。以企業(yè)為例,會計計價、資產(chǎn)折舊、成本計算、壞賬核銷、盈利分配等會計政策,無不與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關,選擇好會計政策能促進企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)經(jīng)營,否則,對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營將產(chǎn)生負面效應。三是有權取得合法的會計憑證。對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受;對記載不完整、不準確的原始憑證有權要求按規(guī)定更正和補充;對有金額等錯誤的原始憑證,有權要求出證單位重開等。歸結到一點,會計人員對單住所有人、所有部門、所有渠道、所有方式取得的會計原始憑證有權審核,"并確定是否受理。四是有權依法設立和管理單位賬簿。單位設立什么賬簿,如何進行登記,怎樣進行管理,是會計機構和會計人員的權利,任何人不得侵犯。對來自任何右面的,要求會計人員搞賬外賬、兩套賬、虛記賬、亂調賬等違法行為,會計人員有權拒絕。五是有權依法編報會計報表。會計機構和會計人員有權按會計法的規(guī)定,按照規(guī)定方法、規(guī)定期限和規(guī)定對象編報會計報表,并向報告對象提供真實可靠的報表附注及說明,對虛假會計報告,隨意改變報告時期和報告對象的行為有權拒絕。六是有權披露單位重大會計事項。對于單位的擔保、未決訴訟等或有事項有權如實披露。對來自單位隱瞞事實、歪曲真象的會計報告干擾有權予以抵制。七是有權保管單位的會計資科和保護會計檔案的安全。對來自任何方面的拆、撕、改會計資料的行為及其它改變、銷毀會計資料的行為有權予以抵制。八是有權向單位領導和會計主管部門報告本單位違反會計法的違法行為,并受到法律的保護。會計人員對任何變造、偽造會計資料,隱匿、銷毀會計資料和其它不依法組織會計核算的行為制止無效的,有權白領導直至向主管部門報告,其人身權利還要受到法律保護。

  保護會計管理質量是會計監(jiān)督權利另一重要方面。會計信息質量來源于會計管理質量,單位會計管理質量的好壞,在很大程度上影響信息的 "含金量",是會計信息的質量基礎。保護單位會計管理質量,會計人員有以下權利。一是有權制訂單位的財務計劃和參與制訂單位的經(jīng)濟經(jīng)營活動計劃。把會計管理滲透到單位的計劃管理之中,這是會計人員的重要的法律權利。如果會計人員置身于計劃管理之外,會計核算就缺乏應有的基礎。二是有權參加所有經(jīng)濟合同的制訂。以企業(yè)為例,。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,其重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動通過合同形式固定下來,供應、銷售、投資、籌資等等均離不開經(jīng)濟合同的談判和簽訂。而這些合同的訂立過程,就是企業(yè)財務經(jīng)營的過程,為企業(yè)會計核算提供基礎,若會計人員置身于外,會計管理就空洞無物,會計核算信息質量就無從保證。三是有權參加重要經(jīng)濟經(jīng)營會議,并發(fā)表自己的意見。經(jīng)濟經(jīng)營會議涉及單位的經(jīng)濟運行,對會計政策、會計處理方法的選擇意義重大。四是有權參加單位經(jīng)濟經(jīng)營決策的制訂。就以企業(yè)而言,其生產(chǎn)規(guī)劃、銷售開發(fā)、投資分配、資產(chǎn)重組等企業(yè)經(jīng)營決策,無不從根本上影響會計核算。會計人員有權從會計管理的角度全方位地參與決策過程。五是有權參加企業(yè)分配方案的制訂。

  會計監(jiān)督權利具有明顯的經(jīng)濟性,以保護經(jīng)濟運行質量,保護社會主義市場經(jīng)濟秩序為已任,以保證會計資料真實、完整為最高目的。超越經(jīng)濟活動范圍,就無會計監(jiān)督而言,更沒有會計監(jiān)督權利。

  三、會計監(jiān)督權利主體是一個多層面的復合主體,不理解這一點,就無法正確行使會計監(jiān)督權利。狹義的會計監(jiān)督權利主體就是各單位的會計機構和會計人員,這是會計監(jiān)督主體的基本部分,是保護會計信息質量的主力軍。廣義的會計監(jiān)督主體是指對單位經(jīng)濟活動具有會計監(jiān)督權利的財政部門、相關綜合管理部門和單位的會計機構、會計人員。這就形成了會計信息質量的監(jiān)督網(wǎng)絡。

  《會計法》之所以界定復合的會計監(jiān)督權利主體,具有重要的現(xiàn)實意義。首先,明確單位會計機構、會計人員的會計監(jiān)督權利主體,就從法律上明確了會計信息質量的保證基礎。單位會計機構和會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者和操作者,只有規(guī)范了他們的行為,給予他們充分的權利保證,會計信息質量才有堅實的基礎,這是被社會實踐反復證明了的實踐成果,應該受到法律的充分肯定和有效保護。但會計機構和會計人員受地位、利益的限制,有時在保護會計信息質量上無能為力或者自我放棄權利,主動歪曲會計信息,對保護會計信息質量形成了挑戰(zhàn)。因此,應該明確更高層次的會計監(jiān)督權利主體。第二,明確注冊會計師組織的會計監(jiān)督主體的法律地位,就從法律上明確了會計信息質量的監(jiān)督主體。注冊會計師組織以第三者的身份對單位的會計信息進行質量監(jiān)督,解決了投資者和經(jīng)營者為利所動的不法行為,是保護會計信息質量不可替代的社會監(jiān)管主體。第三,明確財政部門的會計監(jiān)督權利主體地位,對從根本上保護會計信息質量提供了法律保證。從法律主體的角度講,財政部門是高層次的會計監(jiān)督的權利主體,通過財政部門對各單位的會計監(jiān)督權利主體進行再監(jiān)督,依法對違法行為進行行政處理,無疑對糾正單位會計監(jiān)督權利主體的違法行為、保護會計信息質量提供了有效保證。最后,明確審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等綜合經(jīng)濟部門的會計監(jiān)督權利的主體地位,就從法律上明確了保護會計信息質量的社會網(wǎng)絡體系。會計信息是一項綜合經(jīng)濟信息,信息質量的高低,直接影響社會經(jīng)濟運行質量,涉及稅收監(jiān)管、金融保險市場的有效運作,而且單位會計人員、審計人員、財政人員等由于受職(執(zhí))業(yè)范圍的影響,對一些重要的、專業(yè)性較強的經(jīng)濟管理所需要的會計信息資料很難全面、準確地掌握,有必要換一個角度對單位會計活動進行監(jiān)督,這是市場經(jīng)濟發(fā)展所需要的。

  四有效行使會計監(jiān)督權利,要以不斷提高會計人員的綜合素質為基礎。從目前的情況看會計監(jiān)督不到住,確有管理體制上的制約,但會計人員的素質過低,法制觀念淡薄也是重要原因。應該知道,再大的權勢、再優(yōu)厚的利益,如果你無能力行使,那么權利就是虛設?梢,提高會計人員的綜合素質,是有效行使會計監(jiān)督權利的先決條件。會計人員應從以下幾個方面加強素質鍛煉:一是不斷更新知識。會計監(jiān)督權利是一項綜合經(jīng)濟管理權利,沒有相應的知識水平作基礎,權利只能束之高閣,所以會計人員要不斷更新知識,不斷擴大知識面,盡量使自己的知識水平與會計監(jiān)督權利相適應。二是提高操作能力。會計管理是對人的管理,是高層次的經(jīng)濟經(jīng)營管理,沒有相應的工作操作能力,權利無法落實。因此,較高的組織協(xié)調、指導指揮、經(jīng)營操作、預測決策能力,是會計人員行使監(jiān)督權利所必須具備的素質。三是提升1$理素質。落實會計監(jiān)督權利要有良好的心理素質,通過自己的工作,把法律的強制性變成被監(jiān)督者的自覺行動,管理才是有效的,監(jiān)督才是有力的。