政府會計信息的有用性系指能協(xié)助信息使用者作出決策，決策有用性是會計信息的最高品質。一般情況下，人民群眾和社會輿論界在評估政府的成績時，最重視的是政府施政的效率及效果，而我國目前執(zhí)行的預算會計無法提供政府全面施政效率效果方面全面有用的信息，因此如何提供全面效率效果等方面有用的會計信息，以提升我國政府機關施政及人民群眾和立法機關問政的效率，是我國政府會計改革應該努力達成的目標。

　　目前我國政府會計信息的現(xiàn)狀分析

　　目前影響我國政府會計信息有用性的問題不僅包括法規(guī)制度不健全，而且包括衡量焦點與會計基礎不夠明確、財務信息報告與格式規(guī)劃不完整、績效衡量標準欠缺等問題�，F(xiàn)分述如下：

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行的預算會計制度強調政府相關部門和單位內部對會計信息的需求。政府究竟應怎樣提供信息以及提供什么樣的會計信息直接表現(xiàn)在政府財務報告目標之中。我國現(xiàn)行預算會計制度包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等，1997年出臺的《財政總預算會計制度》第十二條規(guī)定，“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要”。1998年2月發(fā)布的《行政單位會計制度》第十二條規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。”我國上述政府財務報告目標的共同特點在于強調了政府相關部門和組織內部對會計信息的需求，而在很大程度上忽視了社會公眾乃至其他利益相關者對會計信息的需求。這與當時我國剛剛確立社會主義市場經濟體制改革目標，市場還很不發(fā)達，公共財政體制的建設剛剛開始探索有直接關系。如今整個會計環(huán)境與當時制定現(xiàn)行預算會計制度的時候相比已經發(fā)生了很大變化。

　　（二）現(xiàn)行的預算會計目標偏重于滿足政府財政預算管理的需要。它在一定程度上忽視了政府單位作為一個獨立的會計主體所應反映的必要信息。我國現(xiàn)行預決算編制方法采用收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制預決算體制下，滿足預算管理需要的會計信息主要是每年的收入、支出和結余信息。所以，現(xiàn)行預算會計主要是核算財政部門和各行政單位的財務收支及其結余情況，會計報表主要側重于反映與之相關的信息。

　�。ㄈ�）現(xiàn)行預算會計的目標僅限于當期財務資源。它沒有充分反映政府部門和行政事業(yè)單位的資產負債狀況，不利于對政府部門和行政事業(yè)單位加強資產、負債管理，防范和降低財政風險，提高政府提供公共產品的能力。

　�。ㄋ模┈F(xiàn)行預算會計的確認基礎不能客觀全面反映和評價政府績效。在現(xiàn)行預算會計體系下，每一會計期間的收入支出表是以收付實現(xiàn)制為基礎來列報每期收入和支出的，因此，每期所列報的收入與當期實際實現(xiàn)的收入往往有一定差距。而每期所列報的支出與當前實際發(fā)生的費用也有差距。在收付實現(xiàn)制下，沒有成本核算，收入減去支出后的結余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產出情況，也不能反映政府單位實際的經營績效和效率。

　�。ㄎ澹┈F(xiàn)行預算會計報告僅僅是政府財務報告的一部分�，F(xiàn)行的財政報告只是政府有關財政收支預算及執(zhí)行情況的報告，有些信息在現(xiàn)行會計報表體系中根本沒有得到反映。我國通常把財政報告稱為“財政收支決算報告”。在理論上，政府的財政報告是政府財務報告的一個組成部分，而不是政府財務報告的全部，它無法也不能取代政府財務報告。在實務上，我國迄今為止還缺乏各級政府完整的財務報告。因為它并沒有反映整個政府的財務狀況、受托責任及其履行情況。

　　政府會計信息效應的基本特征

　　政府會計信息報導的最重要目的在于表達政府本身的負責性，并協(xié)助使用者評估其負責性。在新公共管理實踐的推動下，社會公眾的權利意識、法律意識和參與意識都明顯增強，充分考慮公眾對政府會計信息有用性的需求，是政府財務信息披露的一個基本出發(fā)點。一般情況下，政府會計信息有用性應具備以下特征：

　�。ㄒ唬┱�府會計信息有用性應具有充分的透明度。政府財政收入主要來源于納稅人繳納的稅收，隨著納稅人稅負的增加，社會公眾對財政收支狀況的透明度、財政支出的用途、結構及其效果等就愈加關注。政府會計信息有用性要求政府的財務信息透明度包括兩方面：一是財務信息的公開性。政府應公開披露可靠與及時的財務信息，有助于信息使用者評價政府的財務狀況和業(yè)績、運營活動以及財務風險。政府財務信息應通過相關媒體對外公開披露，使得財務信息需求者可以從不同渠道方便而及時地獲取。二是財務信息的明晰性。公開披露本身并不必然導致透明，政府所提供的財務信息還必須清晰明確和易于理解。即政府公開披露的信息，應能夠使其使用者相對比較容易判斷政府的財務狀況、運營業(yè)績和潛在的財務風險。

　�。ǘ�）政府會計信息有用性應具有完整性和充分性。全面合理地評價政府的運營業(yè)績，還必須依賴完整而充分的財務信息。完整性是指政府應該提供反映政府所有資金的運動狀況及其結果的財務信息。政府性資金不僅包括財政性資金，還包括社會保障金、對國有企業(yè)投資以及國家債權債務等。排除其中任何一個方面，政府所提供的財務信息都將是不完整的，也就無法正確反映政府的運營業(yè)績和受托責任的履行情況；充分性是指政府應通過財務報告披露更多的財務信息，即充分披露。政府財務報告應當提供廣泛的財務信息，任何可以真實表述事實和狀況的重要信息都不應當省略，任何將產生誤導的信息都不應當納入。

　�。ㄈ�）政府會計信息有用性應具有相關性。政府財務報告應提供更多的對評價其業(yè)績以及對資源提供者進行決策有用的財務信息。關于這一點，《國際公立單位會計準則第1號》曾做過闡述：“如果信息能夠評估過去、現(xiàn)在或未來的事項，或確認、糾正過去的評估結果，則此信息是相關的�！睂嶋H上相關性包含其他許多質量特征，比如及時性、可靠性。從一般意義上講，相關性的財務信息實際上非常廣泛，甚至還包括一些非財務信息。

　　總之，對于政府來說，受托責任要求政府向公民做出回答，以證實其公共資源的籌集以及使用這些資源的目的是合理和正確的。在一個民主的社會中，政府財務信息的有用性在實現(xiàn)政府公共受托責任的過程中起著至關重要的作用。

　　提高我國政府會計信息效應的對策

　　1998年預算會計制度改革的出發(fā)點是重新構建我國預算會計體系，而不是建立政府會計體系。這與國際公共部門會計的習慣做法不同，使我國同其他各國政府會計之間不具有可比性。國際會計師聯(lián)合會，這個具有104個國家的143個會計職業(yè)團體成員的會計組織，為提高政府會計信息質量，促進政府提供可比的、相關的和可理解的財務信息，2000年5月24日發(fā)布了8份國際公共部門會計準則公告，涉及政府會計確認基礎、政府會計主體、政府財務報告等相關內容。這些準則公告雖然不具有強制性，但是，我國作為國際會計師聯(lián)合會的成員國，為了積極參與國際經濟合作和政府會計活動，發(fā)揮我國在國際政府會計領域的作用，應當借鑒上述會計準則公告，進一步改進和完善我國的政府會計與財務報告制度，加強對政府會計信息有用性的研究，進而提高我國政府會計的國際地位。

　�。ㄒ唬┲贫ㄕ�府會計準則是提高我國政府會計信息有用性的法律保證。政府會計改革，是一場關乎政府的公開透明、管理方式、行政職能轉變和預算管理制度的變革，是一項復雜的系統(tǒng)工程，既有理論層面的問題需要研究，也有技術層面的問題需要解決。基于目前公共管理體制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者了解政府受托責任的情況，必須對政府會計行為進行規(guī)范。因此，筆者認為首先應在會計法的范疇內，制定我國政府會計準則，這既是我國現(xiàn)行社會政治經濟制度和法律制度所決定的，也符合國際會計慣例。

　　政府會計準則是約束政府會計行為、指導政府財務報告的規(guī)范。從字面上看，“準則”似乎應該理解為標準或榜樣，不存在強制性，但事實上，準則不可能是可遵守，也可不遵守的。會計準則的特定含義是：在政府會計處理和編制財務報告時，用來作為標準，要求會計人員和財務報告提供者自覺遵守的規(guī)則。由此可見，制定并遵循政府會計準則是提高政府會計信息有用性的法律保證。

　　（二）適度引入權責發(fā)生制是提高政府會計信息有用性的制度保證。我國預算會計幾十年來一直實行的是收付實現(xiàn)制，不可否認，收付實現(xiàn)制對我國預算會計的發(fā)展起到了非常大的作用，而且今后可能在一段時間內的某個層面仍將繼續(xù)發(fā)揮作用。但盡管如此，隨著政府職能的轉換，新公共管理的引入，政府會計對象逐漸由預算資金運動擴展為價值運動，為了更完整地反映政府受托管理國家事務活動和履行受托責任的連續(xù)性和全面性，同時也為了能夠進一步分清各屆政府任期內受托責任的履行情況，以及對下屆政府造成的財務影響，防止本屆政府為表現(xiàn)政績而大量舉債，債務由下屆政府償還的短期行為，政府會計確認基礎有必要實行收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉換。

　　國際權威機構對權責發(fā)生制為公共部門帶來的優(yōu)越性作了如下的表述：“世界經濟合作與發(fā)展組織”指出：權責發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責任基礎上實施預算管理；真正以競爭性方法去實現(xiàn)績效目標的最大化；更有效率、更有效果地進行資源管理；更科學、更合理地進行長期戰(zhàn)略決策，以增強政府的持續(xù)運營能力�！皶�計師國際聯(lián)合會”認為：權責發(fā)生制會計信息不僅能夠評價政府預算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機構利用財政資源的受托責任的執(zhí)行情況，幫助會計信息使用者準確評價政府及其機構的績效、財務狀況及現(xiàn)金流量情況，進而正確作出經濟資源最佳配置的決策；準確反映政府為其政務活動提供資金的情況，評價其融資及償債能力以及評價政府部門提供產品和服務的成本、效率。

　　總之，權責發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且使得管理者更重視政府機構的效率、效果等財務績效管理問題。

　�。ㄈ�）設計科學合理的政府會計報告模式是提高政府會計有用性的基礎。在國外，政府財務報告是提供政府財務狀況和運營績效的一個最有效的信息渠道，其根本目的是為財務報告使用者評價政府績效及政府受托責任的履行提供信息，從而解脫政府公共受托責任。為適應新公共管理的要求，政府整體營運效果及效率等新觀念在不斷發(fā)展，世界先進國家紛紛改變它們的政府會計報告模型。最近世界經濟合作與發(fā)展組織的報導顯示，過去會員國的公關部門，大多以現(xiàn)金制及基金會計作為政府會計報導模型，但是近年來，已有許多會員國改采應計制及編制政府整體的合并財務報表，譬如：美國、新西蘭、澳大利亞、冰島、瑞典、芬蘭這些發(fā)達國家均已提供權責發(fā)生制的合并財務報表給使用者。

　　美國政府會計準則委員會于1999年1月發(fā)布了第34號準則公告——《州和地方政府的基本財務報表以及管理討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財務報告由管理討論與分析、政府層面和基金層面的基本財務報告、財務報表附注和規(guī)定的補充信息等組成。該委員會把這種由政府層面財務報表和基金層面財務報表組成的基本財務報表稱為雙重報告模式。兩套財務報表分別在一定程度上滿足了相應的政府財務報告的目標，其中政府層面財務報表的報告重點是政府作為一個經濟實體的財務狀況和業(yè)務活動成果，它主要提供凈資產表和業(yè)務活動情況表兩張基本報表；基金層面財務報表的報告重點是當期財務資源的流入、流出和余額以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財政法規(guī)的情況。

　　總之，為提高政府會計信息的有用性，政府財務報告不僅應當反映政府財務信息，包括反映政府的全部金融資產、非金融資產和負債信息，還應當涵蓋部分預算信息、其他公共部門的相關信息以及績效評價信息等。因此，選擇科學合理的政府財務報告模式是提高政府會計信息有用性的基礎。