摘　要：謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。但實際運用中存在利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象，因此要采取必要措施趨利弊害，使會計信息更具客觀性。

　　關(guān)鍵詞：會計；謹慎性原則；會計制度

　　一、謹慎性原則的涵義

　　謹慎性原則即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟業(yè)務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。

　　二、謹慎性原則在會計制度中的體現(xiàn)

　　1.在資產(chǎn)方面：謹慎性原則在資產(chǎn)方面應用很多，下面舉例說明。首先，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者；其次，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法；再其次，企業(yè)應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預計可能發(fā)生的損失計提減值準備，其中包括：短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備、壞賬損失準備、存貨跌價準備；最后、在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進先出法，物價下跌時選擇先進先出法。

　　2.在收入方面：如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應按勞務的完成程度確認收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認收入，當發(fā)生成本高于可能收回效益，按實際能收回收益確認收入。

　　3.債務重組方面：新制度規(guī)定債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額確認為資本公積，若發(fā)生債務重組損失，確認為當期損失。在債權(quán)人方面，當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務時，債權(quán)人應按重組債務的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。

　　4.投資及清算股利的應用：《企業(yè)會計準則———投資》中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，股權(quán)投資成本以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額扣除未來應交的所得稅后的金額，作為資本公積的準備項目。如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。對于股權(quán)投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法時除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資賬面價值一般應保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應作為當期收益。

　　三、謹慎性原則在會計中運用的兩面性

　　1.謹慎性原則有以下幾方面優(yōu)點：有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息；有利于做出準確的經(jīng)營決策；有利于保護債權(quán)人和小股東的利益；有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力；有利于對其他基本會計原則的適應性進行修正。但謹慎性原則也有不足之處，具體表現(xiàn)為：（1）確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業(yè)和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。（2）計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。（3）由于注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關(guān)、審計機關(guān)等企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用價值知之甚少，所以對減值準備的再確認缺乏權(quán)威性。（4）現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。（5）有的資產(chǎn)按歷史成本計價，有的資產(chǎn)按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產(chǎn)負債表不能反映資產(chǎn)的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家稅收，而且影響會計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經(jīng)濟主導地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。

　　四、我國實施謹慎性原則應注意的問題

　　1.對會計準則和制度進行不斷完善，使相關(guān)的會計準則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應的會計準則和制度，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內(nèi)，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業(yè)在會計政策范圍內(nèi)自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規(guī)范財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。

　　2.提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外，還應進一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經(jīng)濟環(huán)境的預測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力。另外應不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。

　　3.企業(yè)外部環(huán)境需要進一步改善。應進一步健全信息、價格等市場機制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料，為計提各種跌價減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

　　4.改進對上市公司的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。改進資產(chǎn)減值準備與公司考核指標之間的聯(lián)系，減弱上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機。改變“八項準備”入損益的做法，設置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計提的“八項準備”。

　　5.鑒于謹慎性原則的運用過程中可能會與其他原則發(fā)生沖突，可以采取以下措施和手段緩解其沖突，首先，在12條會計原則中，應優(yōu)先考慮客觀性原則，謹慎原則的貫徹和運用，必須建立在客觀性原則的基礎上。與其他原則的優(yōu)先順序，應根據(jù)實際情況具體合理確定。其次，充分披露謹慎性原則與其他原則沖突的情況。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同環(huán)境下的不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也不同，因此我們應充分披露其應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其他變動情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業(yè)財務狀況。最后，我們還要對謹慎性原則的應用進行必要的約束，這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地防止和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。

　　6.就企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，不應過分依賴謹慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，它相對于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而言具有事后性。