[內容提要]隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，會計的國際協(xié)調目標正在轉變?yōu)榻�立世界公認的會計準則，實現(xiàn)全球會計規(guī)范的統(tǒng)一。會計國際協(xié)調已經(jīng)在機構運作、基本規(guī)范的制定和會計理念的更新等方面實現(xiàn)了長足的進展。中國要適應會計國際協(xié)調的發(fā)展趨勢，采取切實有效的措施改進會計工作。

　　[關鍵詞]經(jīng)濟全球化　會計國際協(xié)調　中國會計改革

　　會計的國際協(xié)調，是指全世界范圍內不同會計準則體系為增進各國會計實務的一致性所采取的協(xié)調措施。由于經(jīng)濟全球化的不斷深入，會計的國際協(xié)調出現(xiàn)了許多新情況，值得人們認真關注和思考。

　　一、會計國際協(xié)調的目標

　　會計國際協(xié)調源于會計制度的雙邊協(xié)調和地區(qū)協(xié)調。會計制度的雙邊協(xié)調是指兩個國家之間的會計制度協(xié)調，即通過雙邊協(xié)定促進兩個國家會計制度的相互一致，例如美國和加拿大就曾是這一方面的典型。會計制度的地區(qū)協(xié)調是指某個地區(qū)許多國家的會計制度的協(xié)調，即通過多邊協(xié)定促進整個地區(qū)會計制度的相互一致，例如歐盟（EU）在這一方面就有很多的實踐。但是這兩種協(xié)調都是低層次的會計協(xié)調，并不適應經(jīng)濟全球化的需要。所以，國際會計準則委員會（IASC）認為，還必須堅定地推行會計的國際協(xié)調，逐步實現(xiàn)會計制度國際標準化。

　　由于各國所處環(huán)境因素的差異，會計國際協(xié)調不可能一蹴而就，必然有一個漫長、艱巨而又復雜的利益協(xié)調過程，需要各國加強合作，求同存異。根據(jù)IASC和會計師國際研究組（AISG）、國際會計合作委員會（ICAG）、美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計學會（AAA）等會計專業(yè)機構以及某些國際性政府機構的設想，會計國際協(xié)調的目標要按照循序漸進的原則分近期、中期和遠期逐步實現(xiàn)。具體地說，會計國際協(xié)調的近期目標就是各國要在立足本國國情的基礎上，努力探索會計國際協(xié)調的思路，使本國會計規(guī)范在符合本國國情的基礎上最大程度地與國際準則和慣例接軌，實現(xiàn)本國范圍內會計準則的統(tǒng)一。中期目標就是要在全球歐亞美非等幾大經(jīng)濟圈內實現(xiàn)會計的區(qū)域協(xié)調，即在不同的經(jīng)濟區(qū)域范圍內統(tǒng)一會計制度，建立本區(qū)域公認的會計準則，實現(xiàn)本區(qū)域內各成員國會計制度的協(xié)調。至于會計國際協(xié)調的長遠目標，則是要在實現(xiàn)各國國內會計準則、會計慣例和國際準則相互融合的基礎上，吸收區(qū)域會計協(xié)調的積極性成果，建立世界公認的會計準則，實現(xiàn)全球會計體系的完全統(tǒng)一。

　　二、會計國際協(xié)調的進展

　　經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，要求作為國際商業(yè)通用語言的會計進行相應的調整，特別是由于長期以來形成的各國之間政治、經(jīng)濟、文化、法律等環(huán)境因素差異，使得各國的會計標準、會計規(guī)范不盡一致，已經(jīng)成為經(jīng)濟一體化的羈絆，妨礙國際貿易、投資及審計等的進一步發(fā)展，降低會計信息在國際上使用的可比性和可信性，并最終阻礙全球經(jīng)濟的發(fā)展。因此，協(xié)調各國會計規(guī)范，推進會計國際化，消除跨國經(jīng)貿往來及資本融通上的語言障礙，降低會計成本，已經(jīng)勢在必行。加之近年來市場膨脹、金融工具日新月異及經(jīng)濟交易的日益復雜化，現(xiàn)代財務環(huán)境危機四伏，原來的會計模式難以適應高速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境，更使各國深感會計改革和協(xié)調的緊迫性，而科技的迅猛發(fā)展、信息技術在會計領域的拓展使用，又為會計國際協(xié)調提供了強有力的技術支持，加速了會計的國際化進程。這些都促使會計國際協(xié)調取得了長足的進展。

　　首先，會計國際協(xié)調機構已經(jīng)全面建立健全并開始有效運作。IASC于1973年成立，已經(jīng)發(fā)展成為由87個國家116個會計團體代表組成的國際機構。這一機構專事制定國際會計準則和推動國際會計協(xié)調，至1990年即已公布了31項國際會計準則，特別是1989年第32號《國際會計準則征求意見稿》（E32）的公布，使國際會計準則的權威性、強制性都有了很大增強，并且得到一些國際金融機構，如國際證券交易委員會（IOSCO）等的強力支持。2000年底，為了更好地開展會計標準的國際化工作，IASC成功進行改組，成立了國際財務報告準則制定機構———國際會計準則理事會（IASB），使其運作的有效性顯著提高。

　　其次，會計國際協(xié)調的基本規(guī)范業(yè)已產生，并得到了大部分國家的認可。目前作為會計國際協(xié)調的基本規(guī)范，主要是由IASB制定的國際會計準則（IASS）。根據(jù)全球六大會計師事務所聯(lián)合公布的一份調查報告———《會計準則接軌———2002全球調查》（《GAAPConvergence2002》）顯示：在59個受訪國家和地區(qū)中，有超過90%的國家和地區(qū)表示有意與IASS接軌，其中72%的國家和地區(qū)已具備接軌的政策條件。該報告同時還顯示：全球有意與IASS接軌計劃的國家和地區(qū)中，大約有58%均要求上市公司以《國際財務報告準則》來取代國內會計準則，除非某些事項未被涵蓋。當然，由于環(huán)境因素的不同，各國在會計國際協(xié)調中對IASS的認可程度也不盡相同。就廣大發(fā)展中國家來說，因施行IASS對其影響較大，一般均以其為參考制定本國會計規(guī)范，直接采用IASS的較少；而對于發(fā)達國家來說，由于IASS目前主要是以成熟的市場經(jīng)濟為基礎制定的，考慮的重點也是對發(fā)達國家的適用性，因而對IASS的認可程度較高，如歐盟（EU）財長理事會提出2005年要在上市公司范圍內推行《國際財務報告準則》，澳大利亞也已宣布采用《國際財務報告準則》等等。不過基于本國利益的考慮，某些資本市場比較發(fā)達的國家如美國、加拿大、日本等卻不怎么認可IASS，但令人欣慰的是，這些國家已開始重新審視國際會計準則的引領作用。日本于20世紀90年代中葉起對本國的會計準則進行了全面的改造和修訂，重組了準則制定機構；美國也開始主動與IASB進行合作：2002年10月，美國財務會計準則委員會（FASB）與IASB簽署了一份諒解備忘錄，希望能到2005年消除IASS與美國一般公認會計準則（GAAP）之間的分歧。顯然，會計國際協(xié)調已經(jīng)成為經(jīng)濟全球化中的特別亮點之一。

　　第三，會計國際協(xié)調的內涵不斷提升。作為一種職業(yè)文化，會計觀念是會計人員對客觀世界、職業(yè)人生和職業(yè)價值等方面認識的有機整體，必將隨著時代和環(huán)境的變化而發(fā)生深刻的變化，在繼承以往傳統(tǒng)觀念中好的、有特色并能和時代相適應的內容的基礎上，不斷吸收和充實新的富有活力的東西。因此，會計國際協(xié)調不僅僅是方法上的統(tǒng)一規(guī)范，更涉及到對會計理念的提升。2002年11月在香港舉行的第六屆世界會計師大會準確地把握時代脈搏，首次將會計與當今知識經(jīng)濟的興起緊密聯(lián)系在一起，對會計國際協(xié)調的內涵進行了深刻的論述。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息生產、分配和使用上的經(jīng)濟，其最重要的特征就是知識轉化為資本，成為經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力量，它不但對迄今建立在工業(yè)化基礎上的舊的會計制度提出了挑戰(zhàn)，而且對會計人員原有的強調穩(wěn)定的，靜態(tài)、保守的一些傳統(tǒng)會計觀念產生了極大的沖擊，使他們的思維定式發(fā)生了很大的改變，促使會計職業(yè)界樹立新的現(xiàn)代會計觀念，如信息觀念、知識經(jīng)濟觀念等等。顯然，會計理念的提升將會有效地促進會計國際化，幫助廣大會計人員準確把握會計國際協(xié)調的“度”，同時也有助于強化會計標準的執(zhí)行力度，創(chuàng)造與當今世界經(jīng)濟全球化相適應的新的會計規(guī)范和要求，為會計國際協(xié)調營造良好的人文氛圍。

　　第四，區(qū)域性會計協(xié)調得到全面加強。從廣義上講，區(qū)域性會計協(xié)調是會計國際協(xié)調的一個方面，作為最終實現(xiàn)全球范圍內會計協(xié)調的紐帶，區(qū)域性會計協(xié)調在這一進程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，它是解決會計國際協(xié)調中國際化和國內化的矛盾、順利實現(xiàn)會計體系在世界范圍內完全統(tǒng)一的必由之路。由于區(qū)域成員國相對較少，各國之間的經(jīng)濟依存性較大，且區(qū)域經(jīng)濟體本身帶有一定地緣性，它們在環(huán)境因素上往往有著更多的共性，對會計標準的認同也容易得多，這使區(qū)域成員國之間在會計協(xié)調上更易達成共識，促使區(qū)域會計協(xié)調成為可能，并由此發(fā)展、壯大和融合，為最終實現(xiàn)全球會計國際協(xié)調奠定堅實的基礎。目前，歐盟（EU）、北美自由貿易區(qū)（NAFTA）等區(qū)域經(jīng)濟體均已基本上實現(xiàn)了相對統(tǒng)一的會計制度，東盟（ASEAN）、亞太經(jīng)濟合作組織（APEC）等也在會計協(xié)調領域不斷合作，區(qū)域性會計協(xié)調得到全面加強。

　　三、會計國際協(xié)調與中國會計工作的改進

　　針對會計國際協(xié)調的迅速展開，我國會計工作應當認真地加以改進。

　　一是正確把握會計協(xié)調的國際化與國家化。應該清楚地看到會計國際協(xié)調和會計的國內統(tǒng)一兩者之間既對立又統(tǒng)一：過分強調會計的國家性，就會產生盲目的排外思想，人為阻礙會計國際化進程，影響各國間的經(jīng)濟交往，也使自己難以享受到世界經(jīng)濟發(fā)展的“紅利”；而忽視會計的國家性和社會性，盲目追捧會計國際化，又勢必陷入“國際至上”的誤區(qū)，導致與本國國情相背離的局面，同樣會影響經(jīng)濟發(fā)展。要充分認識會計國際協(xié)調是一項長期、復雜的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。因此，在推進本國會計協(xié)調時既要立足國情，循序漸進，充分考慮到會計的國家性和社會性，把本國會計制度中被實踐證明行之有效的又與國際慣例和國際準則相一致的內容以準則的形式加以確立；又要在不違背本國利益的前提下，盡可能地吸收和借鑒國際會計準則和國際會計慣例，不斷完善會計規(guī)范體系，并積極參與當今世界的會計國際協(xié)調。

　　二是適時調整與會計國際協(xié)調中不相容的國內經(jīng)濟法規(guī)。會計規(guī)范作為一國全部法律規(guī)范體系的組成部分，必然要受到該國其他相關政策及法律法規(guī)的制約，其他相關政策及法律法規(guī)也會在會計法規(guī)中有所體現(xiàn)，它們是不可割裂的有機整體，會計規(guī)范的制定和實施往往依托這些政策和法律法規(guī)，如果不能適時調整和修訂這些相關政策和法規(guī)，勢必給會計國際協(xié)調造成相當大的阻礙，同時也會使會計職業(yè)界在實務操作中無所適從，加大財務風險，甚至引發(fā)道德危機。如我國《稅法》為征稅需要規(guī)定了壞賬準備金的提取方法和比例，相應的會計規(guī)范中也就有所反映，但這一比例很低，就會導致外貿經(jīng)營企業(yè)在國際貿易中夸大企業(yè)資產狀況而增加財務風險，甚至陷于財務困境�！禛AAPConvergence2002》報告中也顯示有49%的國家和地區(qū)表示其國內以稅務為主的會計體系可能對會計標準的接軌構成影響。因此，我國不僅要注重會計準則的國際化，同時也要適時修訂與之不相適應的經(jīng)濟政策和會計法規(guī)，為會計國際協(xié)調營造良好的政策法律環(huán)境。

　　三是在循序漸進的基礎上構建多層次、多結構的會計規(guī)范體系。無論是區(qū)域會計協(xié)調還是在國內實施統(tǒng)一的會計準則，都是為最終實現(xiàn)全球范圍內統(tǒng)一的會計規(guī)范體系做準備。但我們知道，不同的國家、地區(qū)及區(qū)域經(jīng)濟體有著不同的會計環(huán)境，且企業(yè)數(shù)量眾多，差異很大，如果采用一刀切的會計模式，勢必會惡化它們的生存及競爭環(huán)境，影響經(jīng)濟發(fā)展，使會計國際協(xié)調難以實現(xiàn)。因此，中國在積極參與會計國際協(xié)調的過程中應充分考慮到我國的實際國情，按照規(guī)模結構、管理水平、市場份額、競爭強弱等因素對不同行業(yè)和企業(yè)分別適用不同的會計處理原則，實行不同的會計監(jiān)管模式，在循序漸進的基礎上構建多層次、多結構的會計規(guī)范體系。

　　四是抓好會計實務的質量提高。會計國際協(xié)調已經(jīng)形成了很多、很好的規(guī)范，至2002年底，我國先后出臺了22項企業(yè)會計準則，并且財政部還打算再出臺11項具體會計準則，爭取在三年內形成較為完善的會計準則體系。但是，再好的會計準則最終要通過會計實務加以體現(xiàn)和落實。就目前來講，國內外會計實務的開展情況和準則的實施程度并不盡如人意，誠信缺失、會計標準的曲解和濫用等財務丑聞時有發(fā)生。《GAPPConvergence2002》也顯示了這樣一個事實：超過51%的國家和地區(qū)會因某些國際準則的復雜性而造成實際操作中的障礙。因此，我國進行會計國際協(xié)調不能只滿足于會計標準形式上的國際化，更需要結合國情，增強會計標準的可理解性，強化其執(zhí)行機制，提高會計實務質量，使會計工作適應經(jīng)濟全球化和對外開放的新需要。

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