重視研究方法一門學科趨于成熟的重要標志之一�，F(xiàn)代會計學經(jīng)過近一個世紀的持續(xù)發(fā)展，在基本概念、學術(shù)框架等諸多方面已日益成熟和完善。對會計研究方法論進行探討的時機業(yè)已成熟。

　　會計研究方法論的探討涉及到以下三個基本問題：一是會計理論的研究范式問題；二是會計理論研究方法論問題；三是會計學者問題。

　�。ㄒ唬� 關(guān)于會計理論的研究范式問題

　　托馬斯.庫恩是世界著名的科學哲學家，他所提出的"范式"理論及其"科學共同體"理論已經(jīng)成為科學哲學研究的重大成果之一， 并對科學研究及其發(fā)展產(chǎn)生著越來越大的影響。

　　庫恩認為在一門科學發(fā)展的某個歷史時期，通常會形成所謂"科學共同體"或科學家集團，這些科學家們受到了相同的教育，吸收了相同的技術(shù)文獻，獲得了相同的學科訓練。范式就是科學共同體的成員所共同具有的東西。范式有兩個重要特征，一是足以空前地把一批堅定的擁護者吸引過來，使他們不再去進行科學活動中各種形式的競爭，二是足以毫無限制地為一批重新組合起來的科學工作者留下各種有待于解決的問題。范式包括三方面的內(nèi)容：（1）共同的基本理論、基本觀點和基本方法。這些為科學家們提供了共同的理論模型和解決問題的框架。（2）從心理上說是科學共同體成員所共有的信念。（3）某種自然觀（包括所謂"形而上學"假定）正是這種三位一體的范式成為某一學科的一種共同的傳統(tǒng)，并為該學科的發(fā)展規(guī)定了共同的方向。范式也是種共同的傳統(tǒng)，并為該學科的發(fā)展規(guī)定了共同的方向。范式也是使一門學科成為科學的必要條件和成熟的標志，任何一門學科只有有了共同的范式，才配稱科學，否則就不是科學。

　　根據(jù)范式理論，庫恩提出一種新的科學發(fā)展模式，即常規(guī)科學和科學革命不斷交替，舊范式不斷為新范式所取代的過程，表現(xiàn)為：前科學 常規(guī)科學 反常和危機 科學革命 新常規(guī)科學。

　　我國會計學或者會計理論研究發(fā)展至今尚沒有一個會計學界同仁所公認的研究范式，這一方面說明我國會計學研究水平不高，另一方面由于沒有范式，又嚴重阻礙了我國會計學研究的深入進行。從庫恩理論中不難得得出如下結(jié)論：范式問題不解決，會計科學的成立與否已難確定，更難以進行其他卓有成效的會計問題研究。探討會計研究范式問題，并最終確立一個公認的會計學研究范式，正是會計哲學所面臨的第一個難題。 

　　會計研究范式實際上就是會計學者進行學術(shù)活動的工具，這一工具既包括精神工具也包括物質(zhì)工具，比如世界觀、信念、理論、方法、儀器，等等。這了這種范式，研究人員才能夠使其研究行為有所依憑，研究成果才能夠在同樣的語匯背景下進行交流和討論，從而有效地避免毫無學術(shù)價值的爭論，使得每一點學術(shù)努力均產(chǎn)生與之相稱的學術(shù)成果。 

　　建立范式的核心是明確會計學研究人員在會計理論研究中所應具備的共同的觀念和信念。這種共同信息一旦確立，便會成為會計學研究的綱領(lǐng)，具體指導以后研究工作的發(fā)展，因此，它起著會計學研究中的定向作用。庫恩曾經(jīng)指出，"只有有了理論和方法上的信息，才能進行選擇、評價和批評；如果沒有這種信息，至少是某種隱含的信念，任何一部自然史都無法得到解釋。"

　　確立共同信念的過程其實就是確立范式的過程，它對于會計學研究將起到不容忽視的作用：（1）會計學研究發(fā)展的定向作用。（2）指導研究人員去搜集學校研究所需要的事實。只有有了范式，研究人員才可能準確無誤地判斷哪些資料有用，哪些資料無用，進而適應哪些工作該做，哪些工作不該做。（3）學術(shù)研究中，由于有了共同的范式，可以省略那些已公認的、勿需再議的基本原則，并在這些原則的基礎(chǔ)上去從事那些更精確、更深奧、更需要智慧投入的同時學術(shù)價值也更高的研究工作，推動會計學的進一步發(fā)展。（4）會計學研究中的共同信息一旦確立，它便成為英國科學哲學家拉卡托斯所說的科學研究中的"硬核"，不容輕易反駁，從而保證會計學發(fā)展適度的、健康的穩(wěn)定的性。所謂硬核就是構(gòu)成科學研究綱領(lǐng)的基本理論部分和核心部分，它是為許改革和不容以駁的。一旦硬核遭致反駁，依此為核心的整個理論大廈就會坍塌。 

　　范式的確立可以阻止會計學研究中暴民式無知的、無序的所謂"創(chuàng)新"式研究，因為這種研究只會破壞會計學研究的正常秩序，無益于認知程度的提高。

　　自20世紀以來，在美國會計界，陸續(xù)出現(xiàn)過藝術(shù)說范式、工具式范式、科學說范式以及信息說范式。近數(shù)十年，信息說范成為人們公認的會計學研究范式，以此為基礎(chǔ)，會計學家們進行了卓有成效的研究工作，獲得了豐碩的研究成果，提高了會計學在整個科學群中的地位。信息說范式目前已獲得了國際公認，為世界范圍內(nèi)會計學研究活動起了很好的定向作用。 

　　在我國，與信息說范式并存的還有管理說范式。在無法判別兩種范式真?zhèn)蔚那闆r下，創(chuàng)建不同的流派并努力完善之。無謂的學術(shù)爭論類似于喧囂，只會增加學界噪音，無助于學術(shù)水準的提高。

　　（二） 關(guān)于會計理論研究方法問題

　　方法論有別于方法，它比后者具有更為濃厚的哲學思辯色彩。會計研究的目的一是發(fā)現(xiàn)或發(fā)明新的關(guān)于會計方面系統(tǒng)的、可靠的知識；二是對某些會計學說進行檢驗。會計研究是一個歷史的過程，環(huán)境因素對這一過程的影響是巨大的，盡管這種影響可能是隱含的。為了便于研究工作的進行，人們將研究工作做了許多類型的劃分，比如將會計研究分為基礎(chǔ)研究和應用研究，或者將會計研究分為規(guī)范研究和實證研究，等等。這種對會計研究方法的自覺的認識，表明了會計學正在一步一步地走向成熟。

　　針對我國目前會計學研究現(xiàn)狀，在今天相當長的一段時期里，會計研究：（1）仍應以基礎(chǔ)研究概念為核心，建立完善的、科學的會計理論體系，這是會計學發(fā)展的基礎(chǔ)和關(guān)鍵�；�礎(chǔ)研究是運用概念與邏輯在研究者的頭腦中構(gòu)建一個世界，主要解決科學的失語問題，使思維有單位，使思想更清晰。科學的失語現(xiàn)象，一是源于理論的不深刻，二是源于實踐認知的膚淺。而后者又往往是源于前者。有效地解決這一問題，形而上學的思辯是不可缺少的，有時甚至是決定性的。（2）應注意會計學與其他學科之間的交叉研究。（3）應加強應用研究，如對具體會計事項的研究，對具體會計準則的研究。

　　關(guān)于實證研究方法，首先明確它對財務信息相關(guān)性的檢驗以至于一些會計政策的檢驗是至關(guān)重要的，這有助于會計學在新的數(shù)據(jù)信息積累之上完善理論結(jié)構(gòu)。但也必須指出，實證研究是游離于會計學科本體之外的一種或一系列技術(shù)，其自身構(gòu)不成會計理論的要素。

　　（三） 關(guān)于會計學者的問題

　　會計學者的行為無疑將直接影響會計學發(fā)展的進程。

　　會計學者的道德主要涉及兩個方面：一是作為學者，他應當具有濟世之愿，具體言之，應通過自己的活動達到推動會計學發(fā)展并進而優(yōu)化會計實務的目的。此乃通常所謂的學者們應具有的"終極關(guān)懷"。對有些會計學者而言，追求會計學自身的完善和優(yōu)美也是一種值得推崇的學術(shù)美德。二是作為學者，他應當遵循必要的學術(shù)規(guī)范，在合理的界域內(nèi)，以合理的方式進行學術(shù)研究活動。

　　具體到我國會計學界現(xiàn)狀，如果發(fā)展會計理論，會計學者應很清醒地認識如下兩個問題：會計學的純學特征以及形而上學的思維方式。事實上，這兩個問題是相互關(guān)聯(lián)的。

　　錢鋼先生曾著文對純學術(shù)、科學精神、形而上學等進行了精辟的分析。他認為，"學術(shù)只有拋開功利目的，踏踏實實地研究，這樣逐漸會從中發(fā)現(xiàn)一些真正有價值的東西，……今天人們崇尚純學術(shù)，是不急于要同誰爭辯什么，而真能躲進小樓成一統(tǒng)，沉湎于自己的研究課題，矢志不渝地在那里苦干。"會計學也只有在有人將其視為純學術(shù)并矢志不渝地對其進行深入研究的時候，方能邁一個新的境界，實現(xiàn)新的飛躍。

　　會計學屬于致用科學，這已勿庸置疑。但既已成為一門學問，便意味著會計學者們正試圖運用一套系統(tǒng)的。思辯的語匯系統(tǒng)來描述會計實務，截止到目前，這套思辯系統(tǒng)已經(jīng)比較完善，其具體表現(xiàn)便是在會計理論內(nèi)容已形成為一套完整的邏輯推導系統(tǒng)，盡管這套系統(tǒng)仍在不斷地完善之中。在這種情況下，需要有些會計學者將會計學視為純學術(shù)，從會計學自身的概念系統(tǒng)、方法系統(tǒng)以及與以上兩系統(tǒng)相關(guān)的邏輯系統(tǒng)出發(fā)，以已有推無有，以精略推細致辭，最終實現(xiàn)會計學研究中的原理至真和邏輯至美。對于堅持純學術(shù)的會計學者而言，他的研究起點是會計學，研究終點還是會計學，連接這兩點的不是會計實踐，而是學術(shù)理念、邏輯及其他學術(shù)工具。為學術(shù)而學術(shù)是這類會計學者的基本信條。

　　對于會計學的純學術(shù)研究而言，形而上學的思維方式應當引起人們關(guān)注。顧準在論及形而上學與科學的關(guān)系時曾指出，"形而上學，即對于自然的研究，采取分門別類的，一項一項孤立地不僅在世界科學史中是不可缺的階段；而且，中國人正因為沒有這個笨勁，所以，中國有天才，而沒有科學上系統(tǒng)的步步前進，不停滯、不倒退地前進。中國人善于綜合，都是根據(jù)不足的綜合。""中國沒有形而上學，因此，中國沒有精密科學。"也正因為缺乏形而上學的研究，我國會計理論體系始終缺乏理性的思辯，會計學的完善也就是無從談起。必須明確的一點是，對純學術(shù)的會計學進行形而上學的研究絕不是會計學發(fā)展的唯一路徑，甚至不是主要路徑，但缺少了這條路徑的會計學必將始終深陷、徘徊在泥濘小路上，無法達到學術(shù)的至高佳境。