現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已變得光怪陸離，以至于我們對(duì)自己時(shí)常談?wù)摰摹敖?jīng)濟(jì)”究竟是指何物不明所以。如果我們對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其實(shí)現(xiàn)形式所隱含的一些基本矛盾缺乏正確的認(rèn)識(shí)，那么，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)問題的各種所謂研究都將成為無的放矢。本文試圖剖析現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)方式上所內(nèi)含的基本矛盾，揭示這些矛盾的本質(zhì)，并提出解決這些矛盾從而保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的對(duì)策。

　　一、已有研究及其不足

　　按張曉晶（1996）的說法，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)方式作明確區(qū)分的首推彼得。德魯克在1980年《未來經(jīng)濟(jì)學(xué)趨勢(shì)》和1986年《管理的前治》兩書中，把現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)一分為二：實(shí)體經(jīng)濟(jì)與符號(hào)經(jīng)濟(jì)。在定義上，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是指產(chǎn)品和服務(wù)流通，而符號(hào)經(jīng)濟(jì)是指資本的運(yùn)動(dòng)、外匯率及信用流通。前者以貨物、工作、勞務(wù)為構(gòu)成要素，后者以貨幣、信用、貸款為構(gòu)成要素。張曉晶正是循著這樣的認(rèn)識(shí)基點(diǎn)。論述了“符號(hào)經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)性”（1996）。他認(rèn)為，符號(hào)經(jīng)濟(jì)開始于貨幣產(chǎn)生后實(shí)物流與貨幣流的分離，而股份公司的興起，兩權(quán)分離使符號(hào)經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中取得支配地位。所有者遠(yuǎn)離以其資本購置生產(chǎn)的機(jī)器、廠房和材料及產(chǎn)品，但運(yùn)用股票、債券等符號(hào)能有效的控制和影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。在資本市場(chǎng)上，符號(hào)經(jīng)濟(jì)斬釘截鐵地引導(dǎo)著資本流動(dòng)進(jìn)而直接影響各個(gè)上市公司-實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基本組成單位。符號(hào)經(jīng)濟(jì)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供了信用支持，使迂回的生產(chǎn)過程得以順利完成，從而大大地提高了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作效率。同時(shí)，符號(hào)經(jīng)濟(jì)一定程度上分擔(dān)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的個(gè)別性風(fēng)險(xiǎn)，大大地減少了實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的振蕩（破產(chǎn)倒閉），促進(jìn)了資源配置與運(yùn)作的健康發(fā)展�，F(xiàn)代金融衍生工具的產(chǎn)生和運(yùn)用，有力地證明了這一點(diǎn)。對(duì)此，阿倫。格林斯潘1994年在向美國(guó)國(guó)會(huì)作證時(shí)作了如下結(jié)論：“本委員會(huì)認(rèn)為近幾年發(fā)展起來的一批衍生金融工具提高了經(jīng)濟(jì)效率。這些合約的經(jīng)濟(jì)功能是使以前被綁在一起的風(fēng)險(xiǎn)分解成不同的部分，而把每一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給那些最愿意承擔(dān)和籃球管理這些風(fēng)險(xiǎn)的人�！辈贿^，符號(hào)經(jīng)濟(jì)往往又會(huì)扭曲反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)，從而對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生消極影響。例如，導(dǎo)致企業(yè)片面地追求利潤(rùn)，追求高分紅，追求高增長(zhǎng)率，以換取市值的上升，這容易使企業(yè)陷于經(jīng)營(yíng)行為短期化的陷阱。

　　無獨(dú)有偶，歐美學(xué)者拉魯什和EIR也曾對(duì)此作了較為深入的研究。他們認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)過程包含兩個(gè)方面：1.金融和貨幣過程；2.實(shí)物產(chǎn)品的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)過程，包括技術(shù)進(jìn)步。按他們的看法，現(xiàn)代金融體系是一個(gè)倒置的金字塔，底層是實(shí)物產(chǎn)品，其上是商品和真實(shí)的服務(wù)、商業(yè)與貿(mào)易，再上層是復(fù)雜的和名義上的債務(wù)、股票、通貨、商品期貨等，最上層是衍生期貨和其他純粹的虛擬資本。他們的分析目的，是為了提示經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根本原因：實(shí)物資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的失衡（何清漣，1998）。

　　由此可見，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)方式，經(jīng)濟(jì)學(xué)界已形成了兩分法，即把經(jīng)濟(jì)世界分成兩大緊密相關(guān)的領(lǐng)域：實(shí)體（實(shí)物）經(jīng)濟(jì)與符號(hào)（貨幣）經(jīng)濟(jì)。貨幣經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)統(tǒng)治地位，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)顯著標(biāo)志。這種分析，為深化對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)提供了一種新的思路。不過，這種分析仍存在著一個(gè)致命的缺陷，這就是，無論是認(rèn)識(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，還是認(rèn)識(shí)貨幣經(jīng)濟(jì)，或是認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系，我們一般都是借助于一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行的，離開了這些數(shù)據(jù)，所謂實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)，皆成為不可捉摸的東西。這表明，我們所認(rèn)識(shí)的，首先是數(shù)據(jù)表現(xiàn)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)，而不是實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)本身。數(shù)字表現(xiàn)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)，與客觀存在的實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)雖然是后者決定著前者，但前者又往往偏離后者，所以前者在存在形式上具備了相對(duì)獨(dú)立性。我們對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)和分析決策，一般是建立在前者基礎(chǔ)上。我們把數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)世界，簡(jiǎn)稱為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”，是人類認(rèn)識(shí)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的第一世界�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)無論是實(shí)體經(jīng)濟(jì)還是貸幣經(jīng)濟(jì)，首先以數(shù)字形式表現(xiàn)出來，并為我們所認(rèn)識(shí)和管理。如此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為三重形態(tài)：實(shí)體、貨幣、數(shù)字。兩分法的最大不足，就是未能看到并在理論上肯定數(shù)字經(jīng)濟(jì)的客觀存在及其在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的重大作用。正因如此，兩分法不能為正確認(rèn)識(shí)、研究并控制現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)提供一種比較完善和實(shí)用的分析方法。

　　二、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)三重世界之間的關(guān)系

　�。ㄒ唬�實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貸幣經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

　　1. 實(shí)體經(jīng)濟(jì)決定貨幣經(jīng)濟(jì)

　　馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)中使用價(jià)值與價(jià)值關(guān)系理論，完全適用于本項(xiàng)分析。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的順利進(jìn)行，必然表現(xiàn)為貨幣經(jīng)濟(jì)的順利周轉(zhuǎn)；實(shí)體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)周期，對(duì)貨幣經(jīng)濟(jì)的周轉(zhuǎn)期起決定作用；實(shí)體經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量，決定著貨幣經(jīng)濟(jì)的效率。

　　2.貨幣經(jīng)濟(jì)控制著實(shí)體經(jīng)濟(jì)

　　在現(xiàn)代，擁有一定的貨幣資金，是實(shí)體經(jīng)濟(jì)順利進(jìn)行前提。保持企業(yè)支付能力，避免出現(xiàn)償債危機(jī)，雖然不是現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，但卻是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的基本條件。商業(yè)信用的產(chǎn)生并廣泛應(yīng)用，標(biāo)志著貨幣經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)在一定條件下可以分離，使貨幣經(jīng)濟(jì)對(duì)提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)的效率產(chǎn)生了強(qiáng)有力的促進(jìn)作用。現(xiàn)代證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，以及新金融工具的使用，導(dǎo)致了貨幣經(jīng)濟(jì)背離實(shí)體經(jīng)濟(jì)而單獨(dú)運(yùn)行并形成獨(dú)自的運(yùn)行規(guī)律。這些規(guī)律主要包括：（1）平衡規(guī)律。貨幣收入與貨幣支出，在數(shù)量與時(shí)間上要實(shí)現(xiàn)平衡，不能收不抵支，也不能無收就支；貨幣存在的各種形態(tài)，不論是作為支付職能存在的貨幣，還是作為價(jià)值尺度職能存在的貨幣（實(shí)物價(jià)值伯貨幣表現(xiàn)），在運(yùn)行環(huán)節(jié)上要保持銜接，以使貨幣順利周轉(zhuǎn)，在數(shù)量上要保持比例上的協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)貨幣經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)物經(jīng)濟(jì)的控制作用；貨幣所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)適當(dāng)，一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入與借債之間 要有嚴(yán)格的比例控制，一個(gè)企業(yè)資本與負(fù)債之間更要把握恰當(dāng)?shù)谋壤�。�?）綜合反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。貨幣形式表現(xiàn)的耗費(fèi)效果，綜合反映了實(shí)體經(jīng)濟(jì)人力、物力消耗的質(zhì)量；貨幣形態(tài)表示的周轉(zhuǎn)速度，綜合反映了實(shí)體經(jīng)濟(jì)各環(huán)節(jié)是否銜接順暢；貨幣形式收益規(guī)模，綜合反映了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景；貨幣表示的資源報(bào)酬水平，綜合反映了實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)各種資源利用效益的好壞。（3）增值規(guī)律。貨幣經(jīng)濟(jì)塑造了一種天性，即哪里賺錢就流向那里，貨幣流向的唯一驅(qū)動(dòng)力是增值。貨幣經(jīng)濟(jì)的這些規(guī)律作用，使之對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)具備直接的控制職能。

　　3.貨幣經(jīng)濟(jì)可以背離實(shí)體經(jīng)濟(jì)

　　就一個(gè)國(guó)家范圍看，由于貨幣發(fā)行權(quán)控制在政府手里，所以流通中貨幣數(shù)量大小完全體現(xiàn)了宏觀控制的愿望。貨幣經(jīng)濟(jì)借助于銀行組織，獨(dú)立于實(shí)體經(jīng)濟(jì)之外，政府對(duì)貨幣數(shù)量和利率的操縱，調(diào)節(jié)和控制國(guó)家的實(shí)體經(jīng)濟(jì)。在微觀領(lǐng)域，貨幣經(jīng)濟(jì)通稱為財(cái)務(wù)活動(dòng)，由于商業(yè)信用的采用，貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)，與實(shí)物表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)，往往會(huì)在時(shí)間和數(shù)量上產(chǎn)生背離。例如應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，就是貨幣經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)在時(shí)間上背離的產(chǎn)物；而材料與產(chǎn)品、勞務(wù)價(jià)格的漲跌，造成了貨幣經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)在數(shù)量上的不同步運(yùn)動(dòng)。立足世界角度，由于不同國(guó)家采用不同的貨幣，國(guó)際資本的流動(dòng)和國(guó)際收支活動(dòng)，產(chǎn)生了匯率制度和功能貨幣，從而形成了由實(shí)體經(jīng)濟(jì)的國(guó)際交往產(chǎn)生并獨(dú)立存在的不同貨幣折算后的貨幣經(jīng)濟(jì)，這種外幣折算及交易表現(xiàn)出相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)動(dòng)方式，對(duì)不同國(guó)家的實(shí)體經(jīng)濟(jì)交流產(chǎn)生了決定性影響。而現(xiàn)代證券市場(chǎng)的充分作用，客觀上塑造了一個(gè)既與實(shí)體經(jīng)濟(jì)有關(guān)又往往背離實(shí)體經(jīng)濟(jì)的貨幣經(jīng)濟(jì)，從而賦予了貨幣經(jīng)濟(jì)通過自身運(yùn)行亦能產(chǎn)生利潤(rùn)的功能。例如，上市公司在證券市場(chǎng)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)是股份的漲跌，而股價(jià)漲跌的因素并不完全取決于實(shí)體經(jīng)濟(jì)。這樣，人們?yōu)榱俗非笫袌?chǎng)股價(jià)的良好表現(xiàn)，只追求短期利潤(rùn)，而不一定在實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域苦練內(nèi)功。我國(guó)一部分上市公司違規(guī)操作，將上市后而獲得的資金再投入股市以獲取高額利潤(rùn)的做法，某種意義上表明，貨幣經(jīng)濟(jì)離開實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也能獨(dú)立創(chuàng)造利潤(rùn)。貨幣經(jīng)濟(jì)的這一功能，是產(chǎn)生泡沫經(jīng)濟(jì)的根源。

　�。ǘ�）實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)無論是實(shí)體經(jīng)濟(jì)還是貨幣經(jīng)濟(jì)，只有通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出來，才能為我們所感知、認(rèn)識(shí)進(jìn)而管理�？梢赃@樣說，我們面對(duì)的經(jīng)濟(jì)，首先是最廣泛的表現(xiàn)形式是數(shù)字經(jīng)濟(jì)。我們管理經(jīng)濟(jì)只能從數(shù)字經(jīng)濟(jì)入手，借助于數(shù)字經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)、控制實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)。

　　1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的直接反映

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在的客觀基礎(chǔ)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)。離開了實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)就不復(fù)存在，也無法為人們理解�？梢赃@樣說，數(shù)字經(jīng)濟(jì)只是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)按人們認(rèn)識(shí)與管理的要求所作的“錄相”。就此而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)并非二物。

　　2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是人們知識(shí)、管理實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的通用語言

　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模小、范圍窄、關(guān)系簡(jiǎn)單，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)不但合而為一，而且極易為人們認(rèn)知管理。同時(shí)，對(duì)之所作的一些記錄只對(duì)歷史學(xué)家有用，對(duì)日常管理確實(shí)可有可無。但若經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體擴(kuò)大、范圍廣泛、關(guān)系復(fù)雜，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)開始分流運(yùn)行，此時(shí)，對(duì)其運(yùn)動(dòng)過程及結(jié)果作出同步的記錄，從而形成數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)，對(duì)于管理決策而言，是必不可少的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)，在其活動(dòng)中，貫穿始終的是三種流動(dòng)：一種是人力、物力的流動(dòng)，一種是財(cái)務(wù)的流動(dòng)，一種是隨上述這兩種流動(dòng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)、資料、指標(biāo)、圖紙、報(bào)表等信息的流動(dòng)。前兩種流動(dòng)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主體流程，其通暢與否決定著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的好壞。人流、物流、財(cái)流暢通的前提條件是信息的暢通。因此 ，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展客觀上需要一個(gè)靈敏的信息系統(tǒng)。以信息系統(tǒng)表現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，成為人們認(rèn)知、管理實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貸幣經(jīng)濟(jì)的通用語言，并形成了一個(gè)具有獨(dú)立管理意義的領(lǐng)域。因此，從事現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的人們，首先要能解讀數(shù)字經(jīng)濟(jì)。不然，管理就難免無的放矢。

　　3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生偏差

　　必須指出，本文所指的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，與現(xiàn)代流行的數(shù)字貨經(jīng)濟(jì)或信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)含義是不同的。實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)范說法，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)物形式、貨幣經(jīng)濟(jì)、數(shù)字的規(guī)范說法，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)物形式、貨幣形式和數(shù)字表現(xiàn)，因此，本文認(rèn)為它們是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的三重世界而非三個(gè)世界。經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化是最近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展所凸現(xiàn)出來的一種趨勢(shì)，但經(jīng)濟(jì)的數(shù)字表現(xiàn)即數(shù)字經(jīng)濟(jì)卻是與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)與生相伴的現(xiàn)象，其歷史與統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)的歷史一樣悠久。只是，在初期，實(shí)物化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主，到后期尤其是現(xiàn)代，貨幣化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)占了統(tǒng)治地位。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生偏差，其原因有兩方面：首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)并不是實(shí)物經(jīng)濟(jì)、貸幣經(jīng)濟(jì)的直接“錄相”，而是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的語言化“錄相”。這種語言化“錄相”并不是對(duì)客觀的簡(jiǎn)單復(fù)制，而是按管理決策要求所作的系統(tǒng)化描述。這種描述，強(qiáng)調(diào)的是及時(shí)、準(zhǔn)確、適用、經(jīng)濟(jì)，而不是實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的“同聲翻譯”。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的形成往往是統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)工作的成果，作為統(tǒng)計(jì)尤其是會(huì)計(jì)，其對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的關(guān)系化描述，往往需要通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。在各個(gè)環(huán)節(jié)上，會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)揮其職業(yè)判斷能力，對(duì)各事項(xiàng)作出處理。由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的限制，又由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)眾多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理往往提供了多種方式，加上會(huì)計(jì)信息生成與報(bào)告全過程會(huì)受到會(huì)計(jì)人員自身利益和單位領(lǐng)導(dǎo)操縱行為的影響，使會(huì)計(jì)信息與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)生各種各樣的偏差。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)分配、經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲中發(fā)揮著主要甚至是唯一依據(jù)性作用，導(dǎo)致這種信息偏差的廣泛存在，而且在表現(xiàn)形式上五花八門。

　　實(shí)踐表明，我們管理經(jīng)濟(jì)，依據(jù)的既不是實(shí)物經(jīng)濟(jì)，也不是貨幣經(jīng)濟(jì)，而是數(shù)字經(jīng)濟(jì)。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的三重世界里，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一個(gè)最值得我們關(guān)注的領(lǐng)域，它是連續(xù)管理與經(jīng)濟(jì)的唯一橋梁。

　　三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體

　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的諸多問題，都可在數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步研究中得到答案。譬如，過剩經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為實(shí)物經(jīng)濟(jì)方面的問題，但這是數(shù)字經(jīng)濟(jì)未能正確地反映和控制供求關(guān)系的結(jié)果；泡沫經(jīng)濟(jì)來自于貨幣經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，但卻是數(shù)字經(jīng)濟(jì)未能及時(shí)預(yù)見并準(zhǔn)確揭示貨幣經(jīng)濟(jì)“自創(chuàng)利潤(rùn)”現(xiàn)象所致；而人們熟知的“國(guó)有資產(chǎn)流失”問題，也與數(shù)字經(jīng)濟(jì)盛行作假直接有關(guān)，大量不合規(guī)、合理的財(cái)務(wù)開支，在會(huì)計(jì)人為操作變通下，披上了合規(guī)、合理的外衣，堂而皇之地列支于會(huì)計(jì)賬上。由此可見，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的各種問題，莫不與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)。要解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中的各種問題，首先要解決我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中存在的問題。

　　現(xiàn)代管理決策所依據(jù)的信息，80%來自于會(huì)計(jì)信息；在管理信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是主體；據(jù)中國(guó)管理軟件協(xié)會(huì)的一份調(diào)查報(bào)告，目前我國(guó)管理軟件中，運(yùn)用得最多、也是最有效果的是會(huì)計(jì)軟件。這表明，會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體。

　　其實(shí)，在歷史的源頭，會(huì)計(jì)之產(chǎn)生，完全出自人類社會(huì)對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)過程及結(jié)果數(shù)量方面的關(guān)心。明確資源的具體數(shù)量，無論是占用資源，還是消耗資源以及分配資源，都是管理成敗的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的發(fā)展正是為了滿足人們的這種普遍需要，會(huì)計(jì)職業(yè)因此為社會(huì)所必需而且越來越重要。換言之，會(huì)計(jì)之存在，為我們創(chuàng)造了一個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)一旦形成，則微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行便均建立在此基礎(chǔ)之上。

　　會(huì)計(jì)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體，是通過以下效用逐步確立并體現(xiàn)的。

　�。ㄒ唬� 會(huì)計(jì)信息的微觀效用

　　1.會(huì)計(jì)信息披露了企業(yè)受托責(zé)任的履行情況。現(xiàn)代典型的企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)著所有者所賦予的經(jīng)管責(zé)任，包括財(cái)產(chǎn)的保管和使用責(zé)任。這種受托責(zé)任是決定現(xiàn)代企業(yè)成敗的一塊基石。經(jīng)營(yíng)者是否稱職，所有者能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，完全取決于受托責(zé)任關(guān)系的一根紐帶，它向投資者提供企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，以便投資者作出有關(guān)決策。

　　2.會(huì)計(jì)信息的加工與報(bào)告，有力的促進(jìn)了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，會(huì)計(jì)信息全方位和有效地滿足了管理的各種需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映一定時(shí)期會(huì)計(jì)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的影響，是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)；管理會(huì)計(jì)提供有關(guān)會(huì)計(jì)單位未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，便于經(jīng)管當(dāng)局未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃、預(yù)算。其次，會(huì)計(jì)信息在生成過程中，還發(fā)揮著監(jiān)督、引導(dǎo)、分析等職能，能經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性以及是否符合管理要求，達(dá)到管理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，把企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)落到了實(shí)處。

　　3.會(huì)計(jì)信息服務(wù)于資源分配，能發(fā)揮維護(hù)企業(yè)利益的積極作用�，F(xiàn)代企業(yè)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，會(huì)計(jì)就成為保護(hù)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的有力工具。比如，在確定損益過程中，體現(xiàn)資本保全原則，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，貫徹配比和謹(jǐn)慎性原則，將利潤(rùn)計(jì)算建立在資本保值和維護(hù)基礎(chǔ)上，使企業(yè)發(fā)展后勁、資本所有者的利益都得到充分保障。由于存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、準(zhǔn)備金等制度日臻完善，會(huì)計(jì)在生成信息過程中對(duì)企業(yè)和投資者經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)能力較前有了很大提高。

　　4.會(huì)計(jì)信息提高了企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。企業(yè)作為市場(chǎng)主體，必須與其他主體進(jìn)行商品交換，方能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。為此，必須對(duì)客戶和競(jìng)爭(zhēng)能力有一個(gè)比較透徹的了解，其基本途徑就是會(huì)計(jì)報(bào)表。具體地說，企業(yè)對(duì)外投資、購銷、借貸、擔(dān)保等都需了解對(duì)方單位的會(huì)計(jì)信息，以便作出正確的決策。

　　5.會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露，可以督促企業(yè)更好地履行現(xiàn)代“市民”的基本責(zé)任�，F(xiàn)代企業(yè)不但要對(duì)投資者和政府負(fù)責(zé)，而且要對(duì)社會(huì)公眾和社會(huì)進(jìn)步負(fù)責(zé)，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)披露企業(yè)在慈善、公用事業(yè)、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)等方面所盡的具體責(zé)任及開支情況，可以樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象，使社會(huì)更全面地評(píng)價(jià)企業(yè)。

　　（二）會(huì)計(jì)信息的宏觀效用

　　1.會(huì)計(jì)信息的公開，確保了市場(chǎng)配置資源機(jī)制的順利進(jìn)行。①投資者、賒銷企業(yè)、銀行的業(yè)務(wù)開展，均離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。②稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的幫助。③社會(huì)保障部門對(duì)各單位社會(huì)保障義務(wù)履行情況的了解，完全依靠會(huì)計(jì)信息。

　　2.會(huì)計(jì)信息的處理，對(duì)遏制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的腐敗現(xiàn)象發(fā)揮著顯著作用。會(huì)計(jì)如實(shí)反映，能客觀地起到督促企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、依法分配的作用，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)民主建設(shè)發(fā)揮重要作用。

　　3.會(huì)計(jì)的發(fā)展，與國(guó)家民主政治進(jìn)程緊緊相關(guān)。會(huì)計(jì)發(fā)展受民主政治進(jìn)程的影響。在民主的啟蒙時(shí)期，人民只要求取之于民的能有所限度，并不過問取之于民的如何花費(fèi)，此時(shí)會(huì)計(jì)只是一些組織收入、量入為出的工作。隨著民主意識(shí)的增長(zhǎng)，人民開始要求取之于民的必須用之于民，人民要了解實(shí)際是否這樣，這促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成型。民主權(quán)利的進(jìn)一步增長(zhǎng)，人民又要求取之于民的不但用之于民，而且要經(jīng)濟(jì)有效地用之于民，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。近二十年來，污染、噪音、職工健康福利、婦幼保護(hù)、生態(tài)平衡、就業(yè)保障等，越來越引起人民廣泛的關(guān)注，并求政府采取措施迫使企業(yè)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，于是出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的形成發(fā)展，與民主政治制度的逐步完善存在著內(nèi)在聯(lián)系。另一方面，會(huì)計(jì)在現(xiàn)代民生政治中也發(fā)揮著極為重要的作用，這一點(diǎn)在政府會(huì)計(jì)中得到了充分的體現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)憲法，國(guó)家權(quán)力屬于人民，國(guó)家一切資源財(cái)富為全體人民所有。人民將公有資源，通過各級(jí)人民代表大會(huì)，委托給選舉出來的各級(jí)政府及工作人員經(jīng)營(yíng)管理，各級(jí)政府在接受委托之后，其一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均應(yīng)對(duì)人民負(fù)責(zé)，以最大的忠誠(chéng)、最有效的辦法、最低的資源耗費(fèi)，完成人民的重托，造福于社會(huì)，并向人民報(bào)告。政府會(huì)計(jì)信息公開，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)提供了一條現(xiàn)成的捷徑。有了會(huì)計(jì)和審計(jì)，政府就能理直氣壯地向人民交待，以表明自己在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是負(fù)責(zé)盡力工作有效的。

　　會(huì)計(jì)信息的上述效用，體現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。在現(xiàn)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的職能，只有借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體。

　　四、會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)體與貨幣經(jīng)濟(jì)世界的反映質(zhì)量現(xiàn)狀

　　由上論述，我們進(jìn)一步認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主要特征是數(shù)字經(jīng)濟(jì)，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中將擔(dān)負(fù)重大的歷史使命。履行這一歷史使命就表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)信息在微觀與宏觀兩大領(lǐng)域的效用。會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)這些效用，必須具有真實(shí)可靠的特征。但在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)恰恰在這一方面產(chǎn)生了諸多問題。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)信息存在著普遍的質(zhì)量問題，已為社會(huì)各界普遍關(guān)注，并引起了中國(guó)政府的高度重視。1996年國(guó)務(wù)院16號(hào)文件決定在全國(guó)范圍內(nèi)整頓會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)定重點(diǎn)檢查四個(gè)問題：（1）按照國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬而沒有建賬，或者賬目混亂的；（2）賬久設(shè)賬，或者假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的；（3）違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，亂擠沖減國(guó)家資本金的；（4）截留、轉(zhuǎn)移國(guó)家和單位的收入，私設(shè)“小金庫”的。但是，整頓會(huì)計(jì)工作秩序的政府行為，并未從根本上真正解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題�！敦�(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志1996年6期刊載，據(jù)審計(jì)部分提供的資料，企業(yè)采用各種手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，致使企業(yè)虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)報(bào)表被扭曲的現(xiàn)象相當(dāng)普遍：（1）積壓在庫的原料、低值易耗品、在制品、產(chǎn)成品等，因管理不善或會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)密等原因，發(fā)生盤虧、丟失、變質(zhì)、毀操作和報(bào)廢，長(zhǎng)期作待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，未按規(guī)定及時(shí)處理。（2）多列在產(chǎn)品或利用待推費(fèi)用、遞延資產(chǎn)賬戶作“蓄水池”，把已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)入待攤或遞延長(zhǎng)期掛賬。（3）期末不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本，致使材料及成本差異借方余額長(zhǎng)期停滯賬面。（4）壞賬長(zhǎng)期不清理而形成潛虧。（5）把發(fā)生的虧損設(shè)往來賬戶長(zhǎng)期掛賬，有的單位已完成利潤(rùn)指標(biāo)甚至在往來賬上虛列收入，隨意調(diào)整利潤(rùn)。（6）有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份公司，在對(duì)外報(bào)告時(shí)，將總部與聯(lián)營(yíng)股份或母子公司報(bào)表分割，隱瞞平營(yíng)股份或子公司的虧損數(shù)額。該刊1997年5期又反映，在一些內(nèi)部、外貿(mào)企業(yè)，會(huì)計(jì)工作中的混亂狀況觸目驚心：（1）企業(yè)私設(shè)賬久賬現(xiàn)象嚴(yán)重。如某進(jìn)出口公司在嚴(yán)重虧損的情況下私設(shè)“小金庫”時(shí)間長(zhǎng)達(dá)七年之久，隱瞞收支1400多萬元。（2）企業(yè)盈虧不實(shí)問題普遍。如某四家大型物資企業(yè)為了發(fā)放效益工資和獎(jiǎng)金等自身利益，將虧損5050多萬元掛賬不列入損益核算，硬在年度財(cái)務(wù)報(bào)表上作出盈利1132萬元的虛假反映。（3）不少企業(yè)造假報(bào)表謊報(bào)情況。如某公司為了以嚴(yán)重虧損的名義獲得上級(jí)補(bǔ)助，竟然在年度資產(chǎn)負(fù)債表中虛列資產(chǎn)1000萬元、負(fù)債2856萬元、虧損1856萬元，致使報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)。（4）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作薄弱，混亂現(xiàn)象嚴(yán)重。會(huì)計(jì)賬證表不按規(guī)范編寫填列，如：記賬憑證號(hào)碼隨意更改，憑證不按號(hào)碼順序裝訂，摘要不填寫或者隨意簡(jiǎn)寫，賬薄目錄不填、頁號(hào)不編等；記賬不及時(shí)，特別是有的企業(yè)現(xiàn)金賬、銀行賬登記不及時(shí)，不能做到日清月結(jié)；往來賬核算混亂，大量的固定資產(chǎn)、收入或者虧損等掛在往來賬不按制度規(guī)定進(jìn)行核算。

　　據(jù)蔣義宏（1998）提供的分析，我國(guó)上市公司也在存在著會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)雙重作弊問題。其中，會(huì)計(jì)上作弊的做法有：（1）提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，（2）推遲確認(rèn)本期費(fèi)用，（3）潛虧掛賬，（4）變更會(huì)計(jì)方法，（5）賬證、賬實(shí)不符，（6）利用關(guān)聯(lián)交易影響利潤(rùn)。財(cái)務(wù)上作弊的一般做法是：（1）在發(fā)行市盈率受到限制時(shí)為提高發(fā)行價(jià)格而進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，無一不是通過會(huì)計(jì)作假而完成的。上市公司若盈利會(huì)多報(bào)利潤(rùn)，如虧損則推遲確認(rèn)損失，這已是一種比較普遍的現(xiàn)象。更令人疑惑的可能是1997年上市公司的會(huì)計(jì)年報(bào)，在723個(gè)樣本企業(yè)中，凈資產(chǎn)收益率為9%-10%之間的企業(yè)有20家。有人戲稱1997年為“10%年”。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，1997年上市公司的會(huì)計(jì)年找表現(xiàn)出了明顯的人為操縱的跡象。高估收入，多計(jì)成本費(fèi)用，推遲確認(rèn)本期費(fèi)用，已成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)比較普遍的作弊方法，這與我國(guó)業(yè)績(jī)考核的短期利潤(rùn)導(dǎo)向、政府業(yè)績(jī)考核的短期財(cái)政收入導(dǎo)向，以及廠長(zhǎng)經(jīng)理缺乏有效的股權(quán)債權(quán)約束有著直接的關(guān)系。當(dāng)然，這與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不完善和缺乏嚴(yán)格、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管制、措施也有相當(dāng)關(guān)系。而這類會(huì)計(jì)作假基任其繼續(xù)及蔓延，最終必然使我國(guó)大部分企業(yè)走入資產(chǎn)“空殼癥”的死胡同。

　　會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)結(jié)果不準(zhǔn)確，是目前大陸會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所暴露出來的又一個(gè)比較突出的問題。據(jù)1996年報(bào)資料，有90多家新上市公司未能完成盈利預(yù)測(cè)，紅占當(dāng)年新上市公司的44%.下表所列8家新上市公司因盈利預(yù)測(cè)失誤嚴(yán)重而受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的通報(bào)批評(píng)。

　　資料來源：上述8家公司的招股說明書年報(bào)及時(shí)1996年報(bào)。

　　歷史的發(fā)展常有驚人的相似之處。美國(guó)證交會(huì)主席阿瑟。利維持不入前基于美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)表了題為《數(shù)字游戲》的演講，認(rèn)為上市公司面對(duì)市場(chǎng)對(duì)其盈利預(yù)期的壓力，已把主要精力放在操縱利潤(rùn)上，日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反而退為次要的地步。會(huì)計(jì)作假的做法有：（1）確認(rèn)巨額重組費(fèi)用，以隱瞞利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)日后盈利不足，這些虛列的費(fèi)用就可轉(zhuǎn)為收入；（2）利用兼并，核銷費(fèi)用，已為公司保留一些未來利潤(rùn)；（3）巧立名目?jī)?chǔ)存利潤(rùn)，以夸大的方式估計(jì)退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等，以便公司好年景時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，待業(yè)績(jī)不佳時(shí)補(bǔ)充利潤(rùn)；（4）濫用重要性原則，對(duì)一些有重大影響但金額不大的事項(xiàng)有意不作披露；（5）提前確認(rèn)收入，虛增利潤(rùn)。利維特呼吁：為了解決這些問題，應(yīng)重視會(huì)計(jì)方法和監(jiān)管機(jī)制的完善，同時(shí)使大家明白，玩弄會(huì)計(jì)數(shù)字只能是自取滅亡（《會(huì)計(jì)研究》1999年4期p63）。這表明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)偏離實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息失真，不只是中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中所遇到的問題，而是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究，絕不能就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，只是緊密聯(lián)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治制度建設(shè)這一無可回避的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，才能對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展產(chǎn)生富有成效的影響。

　　五、嚴(yán)格會(huì)計(jì)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種內(nèi)在要求

　　中國(guó)會(huì)計(jì)改革已形成了不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。1993年邁出實(shí)質(zhì)步伐的中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，雖步履艱難，但已取得公認(rèn)的成績(jī)。就已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，盡管在真正執(zhí)行過程中會(huì)遇到各種各樣的困難，不過，在促使中國(guó)各界熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例方面，確實(shí)產(chǎn)生了非常積極的作用。僅就這一點(diǎn)而言，中國(guó)會(huì)計(jì)改革已在功不可設(shè)。不懂國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)就成了空中樓閣。培養(yǎng)一批懂得國(guó)際會(huì)計(jì)慣例及其運(yùn)作的專門人才，并在全社會(huì)范圍內(nèi)形成遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的意識(shí)，是建立現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要基礎(chǔ)。

　　不過，中國(guó)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中積極作用的充分發(fā)揮，仍任重道遠(yuǎn)。除了前面所描述的中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀令人擔(dān)憂外，在會(huì)計(jì)基本理論方面還面臨著如下挑戰(zhàn)：

　　1.資本泛化的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)所說的“資本”，主要是指“股本”，廣義上還包括“負(fù)債（借入資本）”。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè)，出現(xiàn)了“研究與開發(fā)資本”、“工程資本”、“制造資本”、“服務(wù)資本”、“質(zhì)量資本”等眾多過去會(huì)計(jì)中未曾出現(xiàn)過的新資本概念，資本已泛化（戴布拉。艾米頓，1997）。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)只關(guān)注經(jīng)營(yíng)起點(diǎn)意義上的“資本”，這與工業(yè)社會(huì)貨幣資本的決定作用緊密相關(guān)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)營(yíng)過程的資本比起點(diǎn)資本，對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展更具決定作用。按馬克思的說法，會(huì)計(jì)應(yīng)更關(guān)注“過程”資本。會(huì)計(jì)要滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的需要，必須拓展資本概念，把過程資本納入工作視野，提供相應(yīng)的信息。

　　2.資產(chǎn)擴(kuò)展的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要關(guān)注的有形資產(chǎn)，現(xiàn)代資產(chǎn)條件下的企業(yè)資產(chǎn)中，起決定作用的已不是有形資產(chǎn)，而是金融資產(chǎn)、技術(shù)資產(chǎn)尤其是智力資產(chǎn)。對(duì)智力資產(chǎn)的計(jì)量，是我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)致命殘缺。在國(guó)外，盡管度量與管理新經(jīng)濟(jì)的主要組成部分-智力資產(chǎn)、技能、知識(shí)和信息這些無形資產(chǎn)令會(huì)計(jì)師作傷透了腦筋，但據(jù)美國(guó)《財(cái)富》雜志1994年10月另發(fā)表的托馬斯。A.斯圖爾特的文章，由于目前公司的智力資產(chǎn)通常是有形資產(chǎn)賬面價(jià)值的3-4倍，知識(shí)已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的決定因素，智力資本已是企業(yè)資本的主體，一些國(guó)際公司始重視對(duì)智力資產(chǎn)及資本會(huì)計(jì)的研究應(yīng)用，從而拓展了會(huì)計(jì)作用的領(lǐng)域，較好地適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的迫切要求。拓展的會(huì)計(jì)樹立了如下新觀念：（1）智力資產(chǎn)價(jià)值要超過體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債上的資產(chǎn)價(jià)值表上的資產(chǎn)價(jià)值許多倍；（2）智力資本是企業(yè)最重要的原材料，可產(chǎn)生財(cái)務(wù)成果；（3）企業(yè)必須分清智力資本的決定因素及其基本類型。智力資本由滿足客戶需要的個(gè)人持能-人力資本、滿足市場(chǎng)需要的組織能力-結(jié)構(gòu)資本、公司特權(quán)力量-客戶資本組成。智力資本包括人力智力資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)智力資產(chǎn)、客戶智力資本三種基本類型。人力資產(chǎn)是創(chuàng)新更新的來源，結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是把分散的個(gè)人創(chuàng)新更新能力轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)的能力，客戶資產(chǎn)是創(chuàng)造滿意顧客的能力。這樣，企業(yè)就能有效地把自己的創(chuàng)造變成顧客訴需求，甚至可以說，把顧客滿意的需求作為自己創(chuàng)造的動(dòng)力和目標(biāo)。

　　3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式單一，即簡(jiǎn)單的市場(chǎng)導(dǎo)向，企業(yè)資產(chǎn)的買是為了賣，低進(jìn)高出，從而使企業(yè)取得更多的利潤(rùn)，損益表由此成為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式將多種多樣，買賣模式已不占主流，未來發(fā)展方向?qū)⑹呛献髂Ｊ剑ㄒ姳?）

　　表1資料來源：戴布拉。艾米頓（1997，p60）所述改制

　　在合作模式導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制下，培養(yǎng)、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造能力將是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。企業(yè)創(chuàng)造能力綜合表現(xiàn)在知識(shí)的運(yùn)用和創(chuàng)造上。所謂知識(shí)的運(yùn)用，是指知識(shí)得以順利學(xué)習(xí)和傳播，從而產(chǎn)生最佳效應(yīng)。企業(yè)運(yùn)用的知識(shí)，包括形式知識(shí)與無形知識(shí)，前者是組織共有的知識(shí)（相當(dāng)于結(jié)構(gòu)智力資本），后者屬于個(gè)人智慧（相當(dāng)于人力智力資本）。所謂知識(shí)創(chuàng)造，是通過無形資知識(shí)和形式知識(shí)的高度結(jié)合使用中產(chǎn)生新的知識(shí)。在這方面，目前會(huì)計(jì)確實(shí)處于無能為力的狀態(tài)，會(huì)計(jì)只有充分反映了單位在運(yùn)用與創(chuàng)造知識(shí)方面的能力和效果，才能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。在這方面，會(huì)計(jì)確有很大且十分光明的發(fā)展空間。

　　會(huì)計(jì)迎接這些挑戰(zhàn)，必定帶來一場(chǎng)深刻的會(huì)計(jì)革命。這場(chǎng)革命最終的標(biāo)志是，會(huì)計(jì)信息不但成為經(jīng)濟(jì)與管理行為效果的唯一權(quán)威的記錄，而且成為經(jīng)濟(jì)與管理行為的主要依據(jù)和動(dòng)力，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與管理須臾不可缺少的基礎(chǔ)性資源，會(huì)計(jì)學(xué)因此成為置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中每一位成員所必需掌握的基本知識(shí)。為此，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)必然洗心革面，圍繞以下目標(biāo)作出實(shí)質(zhì)性的改革：

　　1.會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、全面、綜合、及時(shí)地說明實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。而目前所能做的，只是有限地反映貨幣經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。

　　2.會(huì)計(jì)信息必須完整地反映企業(yè)履行受托責(zé)任的狀況，包括人、物、財(cái)務(wù)各種資源的受托責(zé)任，也包括企業(yè)在運(yùn)用社會(huì)資源、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面受托責(zé)任的履行狀況。迄今為止，會(huì)計(jì)只反映了對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者委托責(zé)任的履行狀況。

　　3.會(huì)計(jì)信息必須清晰地說明企業(yè)財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容、過程、結(jié)果，以證明其是否合理全法。這一點(diǎn)對(duì)發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)民主中的積極作用，對(duì)提高市場(chǎng)配置資源的有效性，將有重要作用。但在目前，會(huì)計(jì)在這方面所做工作幾乎是空白，一張現(xiàn)金流量表并沒有真正地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的這一目標(biāo)。

　　完成上述任務(wù)，會(huì)計(jì)理論與研究尚有很多工作要做，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)容亦需要徹底更新。世紀(jì)之交，我們要立足中國(guó)，放眼世界，這樣才能正確把握會(huì)計(jì)改革發(fā)展的大趨勢(shì)，有效地革新中國(guó)會(huì)計(jì)并通過會(huì)計(jì)改革推動(dòng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。千里之行，始于足下，這方面我們已有很多的原則性設(shè)想見諸于會(huì)計(jì)理論界，當(dāng)務(wù)之急，是需要我們?cè)谶@方面邁開實(shí)質(zhì)性步伐，積累投身于中國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐，不斷汲取中國(guó)會(huì)計(jì)這塊特定土壤的營(yíng)養(yǎng)，使自己的理論觀點(diǎn)得以檢驗(yàn)，從而形成既符號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例又能有效地解決中國(guó)會(huì)計(jì)問題的會(huì)計(jì)理論方法體系，為中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)提供有效的理論指導(dǎo)。要達(dá)到此目標(biāo)，中國(guó)政府的支持和關(guān)心當(dāng)然是必不可少的，但會(huì)計(jì)界的自覺不懈努力則更為關(guān)鍵。