一、會計信息化對財務(wù)報告的影響

　　在會計信息化下，財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、處理、披露都可以適時進(jìn)行，不僅迅捷，而且可以雙向交流，財務(wù)信息的及時性得到極大提高；甚至報表閱讀者可以根據(jù)自身的需要，以財務(wù)會計的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行再加工，獲得更深入的信息。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告從結(jié)構(gòu)到內(nèi)容均需要進(jìn)行變革，以形成會計信息化下的新型財務(wù)報告即網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。作為會計發(fā)展的新興領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的出現(xiàn)不僅僅是技術(shù)上的革新，它還將對財務(wù)報告的質(zhì)量要求吶容、模式以及對財務(wù)報告的審計都產(chǎn)生了較深刻的影響。

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)報告質(zhì)量要求的轉(zhuǎn)變

　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對財務(wù)報告信息質(zhì)量作了準(zhǔn)確地描述。它認(rèn)為，從滿足會計信息用戶的要求出發(fā)，信息質(zhì)量應(yīng)具備可理解性和決策有用性。在成本效益原則的約束前提下，會計信息的首要質(zhì)量應(yīng)該是相關(guān)性和可靠性。

　　在過去相當(dāng)長一段時間，我們?yōu)闀�計信息所設(shè)立的這一質(zhì)量體系可以說是相當(dāng)完善的，然而執(zhí)行的效果卻不容樂觀。國內(nèi)外會計學(xué)界與實務(wù)界都幾乎一致認(rèn)為，會計信息的相關(guān)性在消失，而可靠性始終令人懷疑。

　　在會計信息化下，財務(wù)報告信息可以從網(wǎng)上披露。網(wǎng)上披露的最大優(yōu)勢就在于其時效性與信息含量。從時間上來看，企業(yè)可以將會計處理程序以及編報程序在網(wǎng)上連成一體，將整個會計的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會計報表數(shù)字輸出在同一時間完成。從信息含量上來看，網(wǎng)上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報表信息，而且可以披露內(nèi)部管理的信息；不僅可以披露財務(wù)信息，還可以披露非財務(wù)的信息，這樣可以使會計信息的質(zhì)量大大提高。外部信息使用人可以在第一時間查詢自己所關(guān)心并需要的有關(guān)信息，從而使整個會計信息市場更加有效，社會資金的流向及資源配置更趨合理，整個社會的生產(chǎn)效率得以提高。

　　（二）財務(wù)報告模式的變化

　　在會計信息化下，隨著會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，人們對財務(wù)信息的需求呈現(xiàn)多樣化趨向。為滿足這些需求，財務(wù)報告的模式應(yīng)是多元化的。

　　1.經(jīng)濟(jì)事項報告模式事項報告模式由索特提出，是指在披露通用信息基礎(chǔ)上進(jìn)一步披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項的明細(xì)項目的報告模式。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動和交易。現(xiàn)行的財務(wù)報告信息多為一些綜合數(shù)據(jù)，使用者往往有不同的需求，為滿足這些需求，財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)，同時將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給用戶，以便信息用戶能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事件。事項報告模式強調(diào)編制明細(xì)一些的報表，它將計價和對信息及會計方法的選擇留給用戶。這種報告模式對用戶要求較高，需要使用者具有相當(dāng)?shù)呢攧?wù)知識，而且知道如何確認(rèn)和報告經(jīng)濟(jì)事項。因此，這種模式實施的可能性較低。

　　2.專用報告專用報告指為不同的信息使用者提供不同的財務(wù)報告它考慮了不同類型用戶之間的信息需求差別，有選擇地和重點地對特定用戶披露特殊信息。在實際生活中存在著許多特殊信息。例如，為股東重點提供凈資產(chǎn)收益及資本保值增值等與其密切相關(guān)的信息，為債權(quán)人側(cè)重反映償債能力信息，為潛在投資者提供企業(yè)未來財務(wù)狀況及收益回報等相關(guān)信息。等等。這樣，企業(yè)既可以滿足特定用戶的特殊信息需要，又可避免因廣泛披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

　　3.外部代理報告模式將財務(wù)會計交給外部專業(yè)機構(gòu)代理可節(jié)省企業(yè)財務(wù)會計報告成本，減少不必要的設(shè)置，取得代理規(guī)模效益。同時，還有利于改進(jìn)報告質(zhì)量，降低使用者的成本。外部代理特別適合小型企業(yè)。但外部代理報告模式在保守商業(yè)秘密的方面尚未有切實的解決方案。

　　4.在線報告模式在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點，向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。在線報—告顯著特點是，利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體，采用超文本的形式，將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項適時反映在財務(wù)報告上，并將報告存儲在可供使用者查詢的數(shù)據(jù)庫中供用戶隨時查詢。在線實時報告系統(tǒng)使交易和事項在發(fā)生時就可以記錄、處理和報告，用戶可隨時獲得實時報告信息，不必再等待已成為歷史信息的公共報告。作為會計發(fā)展的新興領(lǐng)域，在線報告的出現(xiàn)不僅僅是一種技術(shù)上的革新，它將對財務(wù)報告的編制、披露、使用以及財務(wù)報告的審計都產(chǎn)生了較深刻的影響。

　　5.多欄式報告模式現(xiàn)時提供的單一信息不便于比較不同計量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不便確認(rèn)不同信息的價值。更重要的是，這樣所提供的信息通常與決策無關(guān)，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂會計數(shù)據(jù)固化，是指信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整，以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化所引起的，它意味著使用者忽視了不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。于是，人們提出了多欄式報告模式，即對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息轉(zhuǎn)向多元化信息。

　�。ㄈ�）財務(wù)報告內(nèi)容的變化

　　在會計信息化下，信息是多元化的，財務(wù)報告既要反映貨幣信息，又要反映非貨幣信息；既要反映財務(wù)信息，又要反映非財務(wù)信息；既要反映歷史信息，又要反映現(xiàn)時信息。要能夠充分地披露信息，信息才更具有可靠性和可相關(guān)性。財務(wù)報告的主要目標(biāo)是向需求者提供他們所需要的信息，為此應(yīng)拓展以下幾方面的內(nèi)容：

　　1.以財務(wù)信息為核心，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值會計信息主要是財務(wù)信息，這是會計的本質(zhì)特征。但非財務(wù)信息對企業(yè)也相當(dāng)重要。非財務(wù)信息具體包括：（1）背景信息：主要披露公司簡介、產(chǎn)品與服務(wù)情況、市場動態(tài)，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易狀況、公司經(jīng)營的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、公司技術(shù)水平和競爭能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對公司的影響等；（2）前瞻性信息：主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃，公司管理決策部門的經(jīng)營計劃與投資計劃，公司未來財務(wù)狀況與經(jīng)營效益的預(yù)測、公司將面臨的機會與風(fēng)險及信息；（3）社會責(zé)任信息：主要包括公司對員工的責(zé)任信息、公司對所在區(qū)域的責(zé)任信息和對生態(tài)環(huán)境維護(hù)責(zé)任信息。

　　會計信息應(yīng)借助這些非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運用財務(wù)信息和更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，從而最終提升財務(wù)信息的價值。

　　2.在用歷史成本計價的同時，以公允價值計價來提高財務(wù)信息的相關(guān)性WTO使世界走向一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源。西方國家以及國際會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的制定過程中，都較為普遍地使用了公允價值概念，我國在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會計準(zhǔn)則中，也引入了這一計量屬性。將來在會計信息化下的財務(wù)報告中，公允價值將全面取代歷史成本。

　　3.企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心隨著以信息技術(shù)為動力的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，加劇對技術(shù)與人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值，并確保競爭優(yōu)勢。在這種發(fā)展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)，已超過總資產(chǎn)的一半以上。對此，會計必然要轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，隨之，財務(wù)報告的重心也必然發(fā)生轉(zhuǎn)移，即能及時準(zhǔn)確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值。在開發(fā)會計信息化下財務(wù)報告模式時，重點要解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計量問題，因此，會計的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。

　　4.增加相對值信息的揭示，提高財務(wù)信息的可比性以絕對值信息表述某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，是現(xiàn)行財務(wù)報表所提供信息的特點之一。當(dāng)財務(wù)信息的用途更多地偏向于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍也不再局限于某一特定的主體時，以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達(dá)的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。隨著財務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強，會計主體范圍的逐步突破，以相對值信息揭示的方式會演變成會計信息化下財務(wù)報告發(fā)展的主流。

　　二、會計信息化下重要的財務(wù)報告模式——在線財務(wù)報告

　　在線財務(wù)報告是會計信息化下財務(wù)報告的一種重要模式，主要指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點，向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告，它采用“超文本”的形式，具有很強的交互性，可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務(wù)報告。

　　（一）在線財務(wù)報告的特點

　　在線財務(wù)報告與普通書面報告相比，具有以下幾個顯著的特點：

　　1.兼容多種信息處理方式利用計算機網(wǎng)絡(luò)的“超文本”與“超媒體”技術(shù)，實時報告系統(tǒng)可以很好地兼容不同使用者的信息處理方式，如利用超文本鏈接，使用者可以很方便地由總括性信息轉(zhuǎn)入明細(xì)信息，而且這種明細(xì)信息可以細(xì)至每一項具體的交易；利用超媒體技術(shù)，使用者可以讀到各類文字與數(shù)字信息，也可以使用各種直觀的圖表與圖像。

　　2.信息容量大，信息冗余度低由于在線報告是以電子數(shù)據(jù)的方式存貯，因此在線報告在某種意義上是突破了書面報告所含財務(wù)信息數(shù)量上的局限性。此外，由于在線報告所特有的交互性，同一個數(shù)據(jù)可以被不同使用者以不同的方式引用，但是它卻可以只存貯一次，這就大大降低了數(shù)據(jù)的冗余度。再者，由于在“超文本”中引入“信息鏈接”，信息使用者可以在不同報告之間相互切換，查詢信息，多個報告都涉及到的信息就可以只在其中一個報告中作詳細(xì)說明，其它報告中只要注明索引位置即可，避免同樣的信息在多個報告中重復(fù)出現(xiàn)，減少了信息的冗余度。

　　3.閱讀方便在線報告中的“信息鏈接”所指向的對象可以是分布在不同報表內(nèi)的數(shù)據(jù)，也可以是以前年度報告中的財務(wù)指標(biāo)，甚至可以是互聯(lián)網(wǎng)上其它站點上的相關(guān)信息。因此，“超文本”和“信息鏈接”的引入使得財務(wù)報告所含信息量無限擴大，財務(wù)報告的讀者在閱讀報告時可以隨時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀財務(wù)報告的效率。

　　4.傳遞迅速、更新及時在線報告大大縮短了財務(wù)報告?zhèn)鬟f的時間，提高了會計消息的價值。事實上，電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上是以光速傳送的，幾乎可以看作是沒有時間差。這樣，迅速的傳輸速度就使企業(yè)有可能隨時更新在線報告的內(nèi)容，信息使用者也因此可能獲得有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的即時報告。同時，在線報告最大程度的縮短了會計期間結(jié)束日與財務(wù)報告公布日之間的時間間隔，這將有助于防范內(nèi)幕交易，從而促進(jìn)資本市場的有效性與有限資源的合理配置。

　　5.更具個性化有效的信息獲取過程應(yīng)是一個信息使用者與信息提供者之間相互交流的過程。在這一點上，計算機網(wǎng)絡(luò)與報紙等書面媒體相比具有先天的優(yōu)越性，因為網(wǎng)絡(luò)為報告提供者與信息使用者之間的及時交流創(chuàng)造了條件。在線報告所提供的人機對話，使財務(wù)信息的獲取過程具有交互性，一改以往財務(wù)報告使用者被動地接受統(tǒng)一格式的財務(wù)報告的局面。在線報告可以按照使用者指定的數(shù)量和質(zhì)量提供信息，并可根據(jù)使用者的需求對報告所含數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的處理，提供相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，從而在很大程度上減輕了使用者分析財務(wù)報告的工作量。目前，大多數(shù)在線報告都能充分利用網(wǎng)絡(luò)的這一優(yōu)點設(shè)置信息搜索功能，使用者可以通過設(shè)定關(guān)鍵字來控制信息獲取的數(shù)量與內(nèi)容。

　�。ǘ�）在線報告對現(xiàn)有財務(wù)報告體系的影響

　　由于在線報告與書面報告相比具有其獨到之處，因此在實際應(yīng)用過程中既對現(xiàn)有的財務(wù)報告體系提出了新問題，也為今后財務(wù)報告體系的改進(jìn)提供了新思路。

　　1.在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告結(jié)構(gòu)書面報告的各個組成部分之間是一種有順序的線性結(jié)構(gòu)。在線報告的各個組成部分之間由于建立了“信息鏈接”，呈現(xiàn)出一種相互交叉的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。報告結(jié)構(gòu)的差異改變了報告使用者閱讀報告的方式，由被動閱讀轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃娱喿x。閱讀書面報告時，為了保持閱讀的連貫性，減少信息搜索花費的時間，報告使用者總是依照報告編排的順序進(jìn)行閱讀。從某種意義上說，報告使用者是遵循著報告提供者預(yù)先設(shè)定的思路來閱讀報告，整個閱讀過程是一個被動的信息獲取過程。在線報告的閱讀方式完全不同于前者，閱讀者可以借助“信息鏈接”主動而迅速地搜尋信息，不再因花費太多的時間在信息搜尋上而中斷閱讀的思路，從而實現(xiàn)按照自己的思路主動地獲取所需要的信息。

　　2.在線報告改變了信息披露方式由于“信息鏈接”的建立并不局限于財務(wù)信息本身，其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面，包括非貨幣化信息。所以在線報告的出現(xiàn)突破了財務(wù)報告只提供貨幣化信息的局限，同時也打破了財務(wù)報告與其它企業(yè)經(jīng)營報告之間的界限，使它們成為彼此不可分割的一個整體。從現(xiàn)有的在線報告來看，它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上，而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中，與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況。由于上述信息披露方式的改善，提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度，讀者在閱讀財務(wù)報告時可以通過“信息鏈接”直接到其它經(jīng)營報告上獲取相關(guān)的信息。

　　3.在線報告的出現(xiàn)對財務(wù)信息披露的規(guī)范提出了新的要求信息技術(shù)的高度發(fā)展，使人們越來越感到有必要將這種新的財務(wù)報告形式進(jìn)行規(guī)范，只有通過規(guī)范，會計和其他信息系統(tǒng)人員才能據(jù)此設(shè)計控制程序，并運用信息技術(shù)預(yù)防、檢查和糾正可能發(fā)生的錯誤和舞弊線索。實時財務(wù)報告信息披露的規(guī)范，必須使披露的信息符合實際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)，信息披露控制的主要規(guī)范和控制程序，應(yīng)同時嵌入信息系統(tǒng)中，成為信息過程的一個有機組成部分。

　　4.在線報告的出現(xiàn)使會計和審計人員應(yīng)更加重視事前控制和實時控制在線財務(wù)報告的信息涉及面廣、影響大，需要會計和審計人員十分重視與信息系統(tǒng)開發(fā)人員協(xié)同合作，并提前參與系統(tǒng)設(shè)計和控制會計和審計人員在系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)修改階段積極介入，幫助提出實施控制，使信息技術(shù)為新的服務(wù)方式提供機會。這些服務(wù)方式包括：驗證信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的充分性以及檢索信息時查詢信息結(jié)果的準(zhǔn)確性。只有會計師、審計師、系統(tǒng)開發(fā)者一起努力，才能提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量，更加有效地控制在線財務(wù)報告的風(fēng)險危機。

　　5.在線報告的出現(xiàn)也沖擊了傳統(tǒng)的審訂觀念企業(yè)向使用者提供個性化的財務(wù)報表，意味著不同使用者可以根據(jù)自己的需要生成各種不同數(shù)量與質(zhì)量的信息的財務(wù)報告。目前，注冊會計師發(fā)表的審計意見都只是針對原始財務(wù)報告的。在線財務(wù)報告中，個性化財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容與方式都會有所不同，對這些個性化的財務(wù)報告的可靠性進(jìn)行評價比較困難。審計師可能不再根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的公允性發(fā)表意見，而是根據(jù)公認(rèn)控制準(zhǔn)則，對整個信息系統(tǒng)的可靠性和收集、儲蓄及披露財務(wù)信息的內(nèi)部控制程序發(fā)表意見�？梢圆聹y，未來審計報告不僅要針對信息披露方式，還要針對信息的獲取方式發(fā)表意見。

　�。ㄈ�）在線財務(wù)報告應(yīng)披露的信息及形式

　　在線財務(wù)報告應(yīng)披露的信息量大，從內(nèi)容上看，應(yīng)該包括各種管理、控制、預(yù)測、分析和決策所需的各方面不同層次的信息，尤其應(yīng)對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的信息加以詳細(xì)披露。這些信息主要包括：1.知識性資產(chǎn)的信息，包括市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和組織管理資產(chǎn)等。2.金融工具信息，包括金融工具的范圍和性質(zhì)、關(guān)于利率風(fēng)險的信息、信用風(fēng)險的信息、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債公允價值的信息和預(yù)期交易的套期保值信息。3.履行社會責(zé)任信息，包括社會資產(chǎn)、負(fù)債，社會貢獻(xiàn)率與社會積累率，環(huán)境的破壞及改善情況，人力資源的培訓(xùn)及安置情況和公正商務(wù)情況等。4.分部信息。這種信息是為了滿足信息使用者的不同需求而按行業(yè)和地區(qū)分部，從多角度提供企業(yè)的各種信息。5.預(yù)測性信息和其他非財務(wù)信息。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測分析及其他影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的非財務(wù)信息，既可以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和滿足例行得日益增強需求，同時可以彌補傳統(tǒng)會計報告內(nèi)容的不足。

　　在線財務(wù)報告應(yīng)披露的形式是多種多樣的，主要有：（1）會計頻道與各種形式的信息集成——原始分類數(shù)據(jù)、特殊目的數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)，多種不同的集成形式；（2）實時信息查詢系統(tǒng)——網(wǎng)上查詢、電話查詢和其他查詢；（3）網(wǎng)絡(luò)熱線——在特定時間針對特定問題而專設(shè)；（4）留言板——靈活的交流場所，進(jìn)行各種特殊信息的交流。

　　三、結(jié)束語

　　在會計信息化下，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也發(fā)生了變化，財務(wù)報告在質(zhì)量要求、模式、內(nèi)容等方面也要進(jìn)行了一些根本性的改變，才能夠更好的適應(yīng)環(huán)境的變化和滿足不同類型財務(wù)信息使用者的需要。作為會計人員，應(yīng)充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的潛能，及時有效的引入和利用IT技術(shù)，適時變革會計信息系統(tǒng)，探索出會計信息化下會計發(fā)展的嶄新模式。

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