隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計人員在企業(yè)中的地位和作用發(fā)生了變化，在因此，會計人員的職業(yè)道德要求也必然要有所改變。本文主要從會計人員的職業(yè)立場來探討會計職業(yè)道德準則的構(gòu)建。

　　一、會計的職業(yè)立場

　　按照契約理論的觀點，企業(yè)內(nèi)部會計人員與管理當局是一種雇傭契約關系，只有企業(yè)會計人員和管理當局立場一致，才會產(chǎn)生有利于企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)同效應。另一方面，管理當局向其委托人、債權(quán)人、國家機關呈報代理情況即企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，主要借助于會計信息系統(tǒng)，并以財務報告為載體。這也就決定了管理當局希望與會計師建立一種有利于管理當局的契約關系。由于契約關系的主導權(quán)不在企業(yè)會計人員一方，他們就不得不考慮雇主的利益，在現(xiàn)實中，企業(yè)會計人員也就無法阻止管理當局的違規(guī)行為。由此可見，企業(yè)會計人員的職業(yè)立場處在一種兩難的境地。

　　更復雜的情形還在于：現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)會計行為涉及到各方面的利益關系，管理當局、股東、債權(quán)人、有關利益集團都試圖對會計職業(yè)立場施加影響來維護自己的利益，會計的職業(yè)立場因而處在一種更為復雜的境地。會計人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)營者的關系中去的，處于一種中介地位，但這種中介地位又由于會計人員與管理當局之間的契約關系而喪失了完全的獨立性。因此，必須對其加以限制和規(guī)范，而職業(yè)道德無疑影規(guī)范、指引人們世俗性取向的基本方式之一。

　　二、會計職業(yè)道德準則

　　由于職業(yè)道德并不具備法律的強制力，其實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，因此，會計職業(yè)道德的制訂不宜由政府直接出面進行，而應該由行業(yè)組織——注冊會計師協(xié)會、會計學會來制訂、頒布。監(jiān)督與實施，實現(xiàn)會計的行業(yè)自律。道德行為準則應是具體的，并具有很強的操作性，所包含的內(nèi)容也應詳細而全面。其主要的框架內(nèi)容是：

　　1、真實性。真實性就是要求會計人員如實記錄、反映經(jīng)濟業(yè)務，及時、準確、完整地提供會計資料。真實性的標準在于會計處理的經(jīng)濟業(yè)務必須符合實際。最起碼的會計職業(yè)信念，就是必須去探求和說明事實的真相。推倒了真實性，也就失去了會計存在的基礎。

　　2、公正性。公正與偏私相對立，要求人們在處理社會關系時力求做到不偏不倚、公道正派。會計報告和報表不應受不正當?shù)臋?quán)勢或偏見的影響，它們不應帶著損害別人而為個人或集團服務的目的來編制。所有各方面的利益都應適當平等地加以考慮，特別不要對企業(yè)的管理當局或業(yè)主有任何的偏向。但是由于會計師的立場并不完全獨立，很可能為了自身的利益，而屈從于管理當局的指示。這樣往往會損害其他主體的利益，而與會計職業(yè)的服務要求相違背。因此會計人員在處理會計事項時，應當遵循公正的道德標準，無偏私的對待利益各方。

　　3、忠誠性。忠誠有兩方面的含義，其一是要忠心耿耿，盡心盡力；其二是誠實，實事求是。會計人員是委托人和代理人之間的中介，直接或間接地受雙方委托，因此忠誠性也應是雙面的，一方面是對管理當局的忠誠。運用自身的專業(yè)知識，完成管理當局所委托的責任，如實反映經(jīng)營狀況，指出存在的問題，提出合理的建議，并嚴守商業(yè)秘密，體現(xiàn)出極強的敬業(yè)精神。另一方面，是對外部委托人的忠誠。表現(xiàn)在客觀、公正的反映管理當局受托責任的簡行情況，選擇的會計方法不偏不倚，突出重點，為決策提供相關的信息。會計人員應具備這兩方面的忠誠是統(tǒng)一的，相輔相成的，不應有所偏廢。

　　4、正義。會計人員所應具備的忠誠性并不是喪失人格和原則，任憑擺布，而是應以堅持客觀、公正的原則為前提，以企業(yè)的根本利益為重。對于管理當局為了自身利益，故意操縱利潤，甚至違法違規(guī)的行為，會計人員不能坐視不理，更不能參與牟利，應有正義感，不畏強權(quán)，勇于直言，披露真實信息。

　　5、業(yè)務能力。有人認為業(yè)務能力是會計人員基本的業(yè)務要求，不屬于職業(yè)道德的范圍。實則不然，隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，尤其目前在“入世”的機遇和挑戰(zhàn)面前，會計實務中也相應地提出了新的要求。會計人員所擁有的權(quán)利更多，選擇的余地也就更大。另一方面，會計人員與管理當局的雇傭契約關系中，主導權(quán)不在會計職業(yè)人員一邊，期望會計職業(yè)立場達到理想的公正在實踐中有很大困難。但會計人員應該做到的是，依據(jù)各種會計法規(guī)的限定，以公正、客觀的態(tài)度，選擇委托人和代理人以及個人利益均可接受的會計政策和程序方法，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，提供對有關方面決策有用的經(jīng)濟信息。