胡少先，浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，高級(jí)會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士。從事獨(dú)立審計(jì)工作17年。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事，財(cái)政部中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專(zhuān)家咨詢(xún)組成員。 

　　記者：財(cái)政部日前正式發(fā)布了經(jīng)修訂或新制定的八項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》引發(fā)了業(yè)內(nèi)和市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。請(qǐng)您談?wù)勥@次修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則有何新的特點(diǎn)？ 
　　
　　胡少先：這次財(cái)政部重新修訂頒布了債務(wù)重組準(zhǔn)則，有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映。相對(duì)原有的債務(wù)重組準(zhǔn)則，我理解新準(zhǔn)則有三個(gè)特點(diǎn)：一是簡(jiǎn)化，二是務(wù)實(shí)，三是穩(wěn)健。舊準(zhǔn)則中，在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，尚要區(qū)分股份有限公司和其他企業(yè)兩種情形；以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理要區(qū)分已對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備和未對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備兩種情形；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，還要找出公允價(jià)值，對(duì)債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，以及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和其賬面價(jià)值的差額，作不同處理，會(huì)計(jì)核算規(guī)定略顯繁煩。新準(zhǔn)則對(duì)這些差別均不再區(qū)分，規(guī)定簡(jiǎn)潔明了，便于實(shí)務(wù)操作，節(jié)省核算成本，這是簡(jiǎn)化。 

　　說(shuō)它務(wù)實(shí)，單從債務(wù)重組的定義中就可以看出這一點(diǎn)。債務(wù)重組的定義，舊準(zhǔn)則規(guī)定，是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則規(guī)定，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。由此可見(jiàn)，在舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組是有前提條件的，即債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難。實(shí)際上有些債務(wù)重組產(chǎn)生的緣由并非一定是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，況且什么叫財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不易界定，因此，新準(zhǔn)則的修訂刪去了這一前提條件，并抓住問(wèn)題的要害，使債務(wù)重組的定義更加務(wù)實(shí)，符合實(shí)際。 

　　所謂穩(wěn)健，是指原在債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益此次不作收益而是列為資本公積。這種穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理原則，也是新舊準(zhǔn)則的最根本的區(qū)別所在。 

　　記者：債務(wù)重組中穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理具體表現(xiàn)在哪些方面？ 

　　胡少先：以債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理為例，其穩(wěn)健的處理方法主要表現(xiàn)在：一是以低于債務(wù)賬面價(jià)值清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積；而舊準(zhǔn)則對(duì)此確認(rèn)為債務(wù)重組收益。二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，如發(fā)生收益確認(rèn)為資本公積，如發(fā)生損失的則計(jì)入當(dāng)期損失；而舊準(zhǔn)則對(duì)此計(jì)作債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。三是債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積；而舊準(zhǔn)則對(duì)此確認(rèn)為債務(wù)重組收益。四是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，減記部分確認(rèn)為資本公積；而舊準(zhǔn)則對(duì)此確認(rèn)為債務(wù)重組收益。 

　　記者：新的債務(wù)重組準(zhǔn)則從今年1月1日起施行，是否會(huì)對(duì)上市公司2000年年報(bào)發(fā)生影響？ 

　　胡少先：動(dòng)態(tài)地看，由于新的債務(wù)重組準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日之前發(fā)生的債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。這就是說(shuō)，上市公司在2000年度中如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，除按舊準(zhǔn)則處理外，尚要按照新準(zhǔn)則要求在2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)予以說(shuō)明，說(shuō)明該等債務(wù)重組如若按新準(zhǔn)則規(guī)定處理，對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響如何。此外，上市公司在編制2001年年報(bào)時(shí)，在其比較的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)按新準(zhǔn)則的要求作追溯調(diào)整。 

　　記者：頒布這些新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言有何特別意義？ 

　　胡少先：前面已經(jīng)談到，這些新準(zhǔn)則的特點(diǎn)就是簡(jiǎn)化、務(wù)實(shí)、穩(wěn)健。穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則規(guī)范，有利于防止企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組“文件制造利潤(rùn)”的做法再度發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)到底取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的核心就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)穩(wěn)健反映，是釋放注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在，也是改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要方面。