2001年11月9日財政部頒布了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)先行施行。作為對固定資產(chǎn)會計核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，新準則充分吸收了國內(nèi)外最新研究成果，體現(xiàn)了向國際慣例靠攏的趨勢，它保持與《企業(yè)會計制度》一致的同時，對其中的一些具體內(nèi)容作了改進，主要體現(xiàn)在以下方面：
　　
　　1.固定資產(chǎn)的定義。準則不再采用列舉的方式來對固定資產(chǎn)進行定義。因為采用列舉的方式，雖可使限定的范圍更加明確，具有較強的操作性，但它留下的空間太小，不利于今后實務(wù)的發(fā)展。同時準則也不再將固定資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。這基本上是出于這樣的考慮：即作為一項資產(chǎn)，它應(yīng)直接或間接地有利于未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)。如果一項資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不能帶來經(jīng)濟利益，則無論它的價值有多高，均應(yīng)在發(fā)生時就立即確認為費用，而不是資產(chǎn)。
　　
　　2.固定資產(chǎn)的折舊?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定不再由國家對固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限做出統(tǒng)一規(guī)定，而改由企業(yè)根據(jù)自身的固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法。準則在堅持這一原則的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)折舊的會計核算做出了進一步的規(guī)范。這主要體現(xiàn)在準則要求企業(yè)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進行檢查復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)之間存在重大差異，則應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限；如果經(jīng)濟利益的預(yù)期方式有重大改變，則折舊方法也要相應(yīng)地改變。
　　
　　3.對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定當企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后的價值，預(yù)計尚可使用的年限和凈殘值，按企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊。準則對在什么情況下后續(xù)支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值、增計數(shù)應(yīng)是多少以及增計數(shù)之外的后續(xù)支出應(yīng)如何處理等原則做出了進一步的明確規(guī)定。
　　
　　4.固定資產(chǎn)的減值?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定期末固定資產(chǎn)應(yīng)按賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。而準則詳細列舉了5種可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額降低的情形，包括固定資產(chǎn)價格大幅下跌，技術(shù)市場或法規(guī)環(huán)境發(fā)生變化使固定資產(chǎn)實際經(jīng)濟價值貶損，利率大幅上升，固定資產(chǎn)陳舊過時或已有實質(zhì)性損壞以及固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式要發(fā)生重大不利變化，如終止或提前處置等。
　　
　　5.披露。和原來的分行業(yè)會計制度相比，《企業(yè)會計制度》增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容。而準則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項目的金額，對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額等方面的信息。
　　
　　但是，我們在看到準則上述積極作用的同時，也發(fā)現(xiàn)準則在有些方面仍存在著不足。

　　1.固定資產(chǎn)的定義

　　準則將固定資產(chǎn)定義為“同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價值較高?！边@種將固定資產(chǎn)的使用時間具體化為“超過一年”的做法對那些生產(chǎn)周期較長，如農(nóng)業(yè)、林業(yè)、一些特殊的制造行業(yè)來說是不適當?shù)?。同時也不符合我們通常的劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的標準——一年或一個經(jīng)營周期孰長。而“單位價值較高”的規(guī)定過于籠統(tǒng)，在實務(wù)中標準不好把握，缺乏可操作性。

　　2.關(guān)于環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)折舊的處理

　　準則規(guī)定“企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額”。我們知道，環(huán)境保護是目前全球面臨的一個嚴重問題，已引起世界各國的普遍關(guān)注，許多國家制訂了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，并對污染環(huán)境的企業(yè)給予懲治。由于有關(guān)環(huán)保設(shè)備符合“可以防止未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的界定，并考慮到它們的持有目的和使用年限，將其確認為固定資產(chǎn)無疑是正確的。但同時也帶來了一個問題，它們在按月計提折舊時，折舊費是應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本(譬如說存貨)，還是作為費用直接計入當期損益 對此準則并未做出具體的規(guī)定。在實務(wù)中，一些企業(yè)，如化工企業(yè)，通常將它們作為輔助生產(chǎn)，通過分配計入產(chǎn)品成本。筆者認為，企業(yè)在環(huán)保設(shè)備等方面的支出是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造一定條件而發(fā)生的支出，與生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量一般無直接的關(guān)系，它們所帶來的經(jīng)濟效益隨著時間的消逝，不可能持續(xù)至下一個會計期間。環(huán)保設(shè)備的折舊費更多的是具有期間費用的特點，應(yīng)在提取時直接計入當期損益。

　　3.不需用和未使用固定資產(chǎn)的折舊問題

　　準則規(guī)定“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。”這意味著不需用和未使用的固定資產(chǎn)必須計提折舊。之所以這樣規(guī)定，可能是考慮到現(xiàn)代科學(xué)突飛猛進，新技術(shù)、新設(shè)備層出不窮，無形損耗日益成為固定資產(chǎn)價值降低的主要原因，通過對不需用和未使用的固定資產(chǎn)計提折舊，可以加快企業(yè)資金的回收，更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更符合穩(wěn)健性原則。但筆者認為，這兩種固定資產(chǎn)由于未向企業(yè)提供服務(wù)，既不能與本期收入直接配比，也不宜間接配比，更未向產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價值，根本無收回可言。同時按照準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，對可收回金額低于其賬面價值的固定資產(chǎn)計提減值準備。其實這種做法已經(jīng)較好地消除了無形損耗對不需用和未使用固定資產(chǎn)帶來的影響，確保了資產(chǎn)價值的真實性，再對它們計提折舊實屬不必要。

　　4.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是否可以調(diào)整

　　準則規(guī)定“固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”，除非“固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異”。筆者認為這是不妥當?shù)?。因為殘值只是企業(yè)在獲取固定資產(chǎn)時的一個估計數(shù)字，隨著時間的推移，可能有更充分的證據(jù)表明它們發(fā)生了變化。因此在每期期末對固定資產(chǎn)進行重估時，重估的對象不僅應(yīng)包括固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、可回收金額、折舊方法，而且應(yīng)包括殘值。重估時，它應(yīng)以在類似條件下運轉(zhuǎn)并且在當時已使用期滿的類似資產(chǎn)的殘值為依據(jù)，并以此來調(diào)整月折舊額。這種做法也是與《國際會計準則第三者16號—不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》相一致的。