淺談借款費用準則對企業(yè)財務(wù)報表的影響

來源: 《商業(yè)會計》·李桂英編輯： 2003/05/09 10:26:11　　字體：大小

　　《企業(yè)會計準則——借款費用》內(nèi)容較以往有很大的變化，具體表現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值降低，財務(wù)費用加大，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降，當(dāng)期利潤減少，從而對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生較大影響。

　　一、對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

　　借款費用準則對借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍有嚴格的限定，即僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）購建或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費用，如果不能夠同時滿足以下三個條件，也不能將其計入固定資產(chǎn)價值。即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。假如企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)所借的專項借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，借款費用也已經(jīng)發(fā)生，但固定資產(chǎn)的購建活動尚未開始，已發(fā)生的借款費用，盡管是為建造該項固定資產(chǎn)而專門借入的款項所產(chǎn)生的，也不能將其計入該項資產(chǎn)的成本，只能作為當(dāng)期費用。當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，所發(fā)生的借款費用就應(yīng)停止資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。至于那些購入時即可使用的固定資產(chǎn)，也不允許將相關(guān)借款費用資本化計入該固定資產(chǎn)。由于上述條件的限制，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的費用金額計入購建固定資產(chǎn)的成本有可能小于實際發(fā)生的費用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價值的降低，從而減少了資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的比例。

　　二、對企業(yè)利潤表的影響

　　借款費用準則對借款費用可予以資本化的借款范圍也有嚴格的限定，即僅限于專門借款；企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項才允許予以資本化，其他借款（流動資金借款等）所發(fā)生的借款費用均不允許資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　為了正確劃分資本化金額與費用化金額，在具體會計核算過程中，要求會計人員改變以往的傳統(tǒng)的會計處理方法，隨時記錄固定資產(chǎn)購建過程中每一筆支出發(fā)生的費用。如果平時不進行賬務(wù)處理，月底或年底突擊記賬，在加大個別專用借款支出占用會計期間的同時，又增加了累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)總額，從而造成借款費用資本化高估的現(xiàn)象，以至于形成固定資產(chǎn)總額的增加，企業(yè)利潤虛增。

　　為了更謹慎地反映企業(yè)經(jīng)營成果，準則還對每期允許資本化費用設(shè)定限額，即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息金額。如果在累計資產(chǎn)總額超過了專門借款總額的情況下，表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金（如企業(yè)自有資金等），由此產(chǎn)生的費用計入當(dāng)期損益。同時，借款費用準則對購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷時間和原因作出了明確規(guī)定。即中斷時間如果超過3個月，且中斷不是購建固定資產(chǎn)過程所必須的，則中斷期間發(fā)生的費用應(yīng)計入當(dāng)期費用，不應(yīng)予以資本化。假如將非正常中斷期間發(fā)生的費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本中，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值高估和利潤虛增，不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　鑒于此，企業(yè)財務(wù)人員只有認真掌握準則的規(guī)定，才能準確核算企業(yè)的各項支出，企業(yè)的財務(wù)報表也更具有真實性、可比性。

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