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會(huì)計(jì)與稅務(wù)在企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題上的差異分析

來(lái)源: 編輯: 2004/12/27 10:06:22  字體:
    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來(lái),為規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地反映企業(yè)信息,起到一定程度的幫助,但由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間存在差異,給廣大財(cái)務(wù)人員在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)帶來(lái)困難。我們針對(duì)這些問(wèn)題,就所得稅政策與企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間的差異作一對(duì)照,以供企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中作參考。

    一、收入確認(rèn)的對(duì)照

    (一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

    銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn):

    1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

    2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;

    3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

    4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

    (詳見<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>第八十五條————九十八條)

    (二)內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    1、以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn);

    2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);

    3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

    4、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理;納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的,也應(yīng)作為收入處理。

    (三)外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

    企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:

    1、以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的,可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收的實(shí)現(xiàn),也可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn);

    2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);

    3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

    4、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的,合作者分得產(chǎn)品時(shí),即為取得收入,其收入額應(yīng)發(fā)按照賣給第三方的銷售價(jià)值或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

    5、外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油資源的,合作者在分得原油時(shí),即為取得收入,其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。

    6、企業(yè)取得的收為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定。

    二、銷售折扣,折讓的對(duì)照

    (一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

    銷售商品的收入,應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用;銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入?,F(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓;銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。

    (二)內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。

    (三)外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。

    (四)納稅調(diào)整

    應(yīng)將不得從銷售額中減除的折扣額加入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。

    三、視同銷售的對(duì)照

    (一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

    按成本轉(zhuǎn)賬,不產(chǎn)生利潤(rùn),不計(jì)入當(dāng)期損益。

    (二)內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí),應(yīng)視同對(duì)外銷售,價(jià)格參照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格,不得以成本價(jià)作收入。

    (三)外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí),應(yīng)視同對(duì)外銷售,價(jià)格參照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格,不得以成本價(jià)作收入。

    (四)納稅調(diào)整

    應(yīng)將視同銷售收入加入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

    四、國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入的對(duì)照

    (一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

    應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。

    (二)內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人購(gòu)買國(guó)債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。金額保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)券的所得,即在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)庫(kù)券的所得,應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,是指金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債未到兌付期而銷售所取得的收入,應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買(包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買)的國(guó)債到期(或分期)兌付所取得的國(guó)債利息收入,予以免征企業(yè)所得稅,但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。自2001年7月1日起,納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入,按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單。未試行國(guó)債凈價(jià)交易的,仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    (三)外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所取得的利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

    (四)納稅調(diào)整

    應(yīng)將國(guó)庫(kù)券和國(guó)債利息收入從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中減除。

    五、減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入

    1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度:利潤(rùn)總額,是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。補(bǔ)貼收入,是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅,并按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼,以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

    2、內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定:對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退);除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn),照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅;對(duì)先征稅后返還和先退的,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

    下列情況不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。

    ①企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款,應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金,不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

    ②生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品,凡按照財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》([93]財(cái)會(huì)字第83號(hào)),在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”的處理,其所獲得的消費(fèi)稅退稅款,應(yīng)沖抵“應(yīng)收帳款”,不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

    ③外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)業(yè)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款,應(yīng)沖抵“商品銷售成本”,不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
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