一、會計報表的意義與種類

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　　會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的、總括反映會計主體一定期間的財務狀況及其變動和經營成果的書面報告文件。編制會計報表，是會計核算的一種專門方法。

　　在日常的會計核算工作中，通過編制會計憑證、登記賬簿等會計核算方法，對會計主體所發(fā)生的各種經濟業(yè)務，已經進行了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄。但是，這些日常核算資料比較龐雜、分散、不能集中、概括、相互聯系地反映會計主體的經濟活動及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很難滿足投資者、債權人等有關方面了解該會計主體財務狀況和經營成果的需要，也難于滿足會計主體內部加強經營管理的需要，更不能滿足國家宏觀經濟管理對會計信息的需求。為了增強會計信息的有用性，很有必要定期地將日常核算資料進行分類、匯總，按照一定的要求和格式編制會計報表，總結、綜合、清晰明了地反映會計主體的財務狀況及其變動以及經營成果。會計報表是提供會計住處的重要手段，其所提供的會計信息資料，既是投資者、債權人等報表使用者進行投資和信貸決策等活動的依據，也是國家經濟管理機關進行宏觀經濟管理和決策的重要經濟信息來源。

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　　不同性質的會計主體，由于會計核算的具體內容和經濟管理的要求不同，其會計報表的種類也不盡相同。對企業(yè)而言，可按照以下不同的標準將會計報表劃分成不同的類別。

　　1、按照會計報表所反映的經濟內容，可將其分為反映企業(yè)財務狀況及其變動情況的會計報表，如資產負債表、現金流量表；反映企業(yè)經營成果及其分配情況的會計報表，如損益表、利潤分配表；反映企業(yè)業(yè)務收支情況的會計報表，如主營業(yè)務收支明細表。

　　2、按照會計報表的編報日期，可將其分為定期報表和不定期報表。定期報表是按固定日期編制的會計報表，包括年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表。

　　3、按照會計報表的用途，可將其分為主要會計報表和附屬會計報表。主要會計報表又稱主表，是指總括反映企業(yè)一定期間的經營成果現金流量的報表，其反映的內容比較簡明扼要、重點突出，便于會計報表使用者了解企業(yè)全面情況，如資產負債表、損益表和現金流量表等。附屬會計報表又稱附表，是指補充分說明主表中某些項目詳細情況的報表，如利潤分配表、主營業(yè)務收支明細表和應交增值明細表等。

　　4、按照會計報表反映的資金運動狀態(tài)，可將其分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指反映企業(yè)資金運動處于某一相對靜止狀態(tài)情況的會計報表，如反映企業(yè)某一特定日期資產、負債和所有者權益的資產負債表。動態(tài)報表是指反映企業(yè)資金運動狀況的會計報表，如反映企業(yè)一定期間的經營成果情況的損益表、反映企業(yè)一定會計期間內營運資金來源和運用及其增減變化情況的現金流量表等。

　　5、按會計報表編制單位，可將其分為單位會計報表和匯總會計報表。單位會計報表是指獨立核算的企業(yè)根據本企業(yè)的賬簿和有關核算資料編制的會計報表。匯總會計報表是指按照隸屬關系由上級主管部門根據所屬企業(yè)的單位會計報表和匯總單位本身的會計報表匯總編制而成的報表，匯總會計報表是用來總括反映一個部門或一個地區(qū)的綜合經濟情況。

　　6、按會計報表編制主體，可將其分為個別會計表和合并會計報表。這種劃分是在企業(yè)對外單位進行投資的情況下，基于特殊的財務關系而形成的。

　　7、按照會計報表的報送對象，可將其分為對外會計報表和對內會計報表。對外會計報表又稱統(tǒng)一會計報表或財務會計報表。對內會計報表是指在財務會計報表所提供的信息不能全部滿足本企業(yè)經營管理需要的情況下，為了滿足企業(yè)最高管理層進行經濟預測和決策需要而編制的，向企業(yè)最高管理層提供的會計報表。

　　二、編制會計報表的目的和要求

　　企業(yè)編制會計報表的目的，在于企業(yè)的經營管理者和企業(yè)外部有關方面提供企業(yè)有關財務狀況及其變動和經營成果等方面的會計信息，以便于他們作出合理的決策。

　?。?）通過會計報表所提供的信息，可以使企業(yè)的經營管理者全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經營活動情況和經營成果，以及企業(yè)執(zhí)行國家財政、稅收、金融、價格等有關方針、政策情況，以便于進一步加強企業(yè)經營管理，搞好經濟預測和決策。

　?。?）通過會計報表報提供的信息，可以使企業(yè)現有的和潛在的投資者了解企業(yè)的經營業(yè)績和獲利能力，并以此為根據作為合理的投資決策；可以使債權人掌握企業(yè)的財務狀況和償債能力，以作為對企業(yè)合理投資、放貸的重要決策依據；還可以使銀行了解企業(yè)對借款的使用情況和借款物資的保證程度，以監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定的用途使用借款，按期歸還借款的本息。

　?。?）通過會計報表報提供的信息，可以使財政稅務機關了解企業(yè)對有關財經紀律和法規(guī)的遵守情況，應交稅利指標的完成情況，以便進一步加強財政監(jiān)督和稅務管理。

　　（4）通過會計報表提供的信息，可以使審計機構查明企業(yè)各項會計處理是否符合會會準則和會計制度的要求，是否公正表達某特定期間的財務狀況和經營成果，企業(yè)是否貫徹執(zhí)行了有關方針、政策、法規(guī)、合同等，以實施有效的審計監(jiān)督。

　?。?）通過會計報表所提供的信息，可以使證券管理部門掌握企業(yè)分行股票和債券等情況，以便據此加強管理。

　?。?）通過會計報表所提供的信息，可以使國家經濟綜合管理部門了解國家進行宏觀經濟管理所需要的資料，并結合其它信息進行綜合平衡，調整和制度經濟計劃，以保證整個國民經濟的健康發(fā)展。

　　為了保證會計報表的質量，發(fā)揮會計報表的作用，企業(yè)編制會計報表時，應做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

　　三、會計報表準則簡要介紹

　　我國截止到1996年底發(fā)布了具體會計準則（征求意見稿）的會計報表項目有五個，它們是資產負債表準則、損益表準則、現金流量表準則、合并會計報表準則和資產負債表日后事項準則。到目前為止，已經正式出臺并施行的會計報表準則有現金流量表準則和資產負債表后發(fā)生的事項準則，下面將對每一個準則項目做簡要的介紹。

　?。ㄒ唬┵Y產負債表準則資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況，一般是企業(yè)月末、年末全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式按照一定的編制要求編制而成的。通過資產負債表，可以了解企業(yè)在某一特殊性定日期所擁有或控制的經濟資源及其構成、所承擔的債務責任以及投資者所擁有的權益情況；評價企業(yè)的受理能力和負債能力；考察企業(yè)資本的保全和增值情況；研討企業(yè)的資本結構和財務實力；預測企業(yè)未來的財務狀況變動趨勢等等。

　　我國的《企業(yè)會計準則第×號-資產負債表（征求意見稿）》規(guī)范了對外報送的資產負債表應提供的資料，其他國家和地區(qū)大都沒有單獨制定資產負債表準則。本章的第二節(jié)將把我國的上述準則同《國際會計準則第5號-財務報表應揭示的信息》以及美、日、英、法等國家的相關準則進行比較。

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　　損益表又稱利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間內利潤（虧損）實現情況的報表。在損益表中，將一個會計期間內的營業(yè)收入與同一會計期的營業(yè)成本進行配比，求出該會計期間的凈利潤（虧損），因此，損益表所提供的各項指標是企業(yè)一定時期經濟活動的過程和結果。通過損益表可以了解企業(yè)某一新時期實現凈利潤或發(fā)生虧損情況；分析企業(yè)利潤計劃的執(zhí)行情況及利潤增減變化的原因；評價企業(yè)經濟效益的高低；判斷企業(yè)的盈利能力以及未來一定時期內的盈利趨勢。

　　除我國以外，大部分國家和地區(qū)都沒有單獨設立損益表準則，我國公布的《企業(yè)會計準則-損益表（征求意見稿）》規(guī)范了企業(yè)向外報送損益表所需提供的資本。本章第三節(jié)將其與美國會計原則委員會第30號意見書“經營成果的報告”和國際會計準則、德國會計準則及其他相關內容進行對比。

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　　現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表?，F金流量表反映企業(yè)一定時期內現金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現金和現金等價物的能力，反映企業(yè)在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。其主要作用如下：

　?。?）提供企業(yè)的現金流量信息，從而對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價。

　?。?）它是在以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表基礎上發(fā)展起來的，提供了新的信息。

　?。?）通過現金流量表，不權可以了解企業(yè)當前的財務狀況，還可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。

　　我國的《企業(yè)會計準則-現金流量表》已于1998年1月1日正式出臺并施行。為規(guī)范企業(yè)現金流量表的編制方法及其應提供的信息，對提高會計信息質量起到了極大的作和。本章第四節(jié)將對該準則和國際會計準則第7號、美國財務會計準則公告第95號、英國財務報告準則第1號、澳大利亞和中國香港的相關準則進行對比研究。

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　　合并會計報表最早出現于美國。在1888年，美國的新澤西州公司法中就對合并會計報表的編制有所規(guī)定。第二次世界大戰(zhàn)一些企業(yè)發(fā)展成為跨越國界的大型跨國公司。企業(yè)集團的最高管理當局為了解控股集團整體經營情況，就需將控股公司與子公司的會計報表進行合并，通過編制合并報表提供反映控股集團經營情況的綜合信息。

　　合并會計報表是以整個企業(yè)集團為主體，以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎，抵消企業(yè)集團內部會計事項以個別會計報表的影響，合并會計報表各項目的數額而編制的會計報表。與個別會計報表相比，它具有如下特點：

　?。?）其所反映的內容是整個企業(yè)集團的財務狀況和經營成果，反映對象是由若干個法人組成的會計主體，而非法律主體。

　?。?）合并會計報表僅由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的控股公司或母公司編制。

　　（3）合并會計報表以個別會計報表為基礎。

　?。?）其編制方法獨特，一般須編制抵消分錄，運用合并工作底稿等一些特殊的報表編制方法。

　　我國《企業(yè)會計準則第×號-合并會計報表（征求意見稿）》對企業(yè)集團編制合并會計報表進行了規(guī)范。本章的第五節(jié)將對我國該項準則和國際會計準則第27號“合并財務報表和對附屬公司投資的會計”，以及美、英、法、日、德等國家的會計準則的相關部分進行詳盡的比較。

　　（五）資產負債表日后事項準則

　　在實際工作中，有些交易或事項是在資產負債表日以后發(fā)生的，而且這些交易或事項對企業(yè)報告期的財務狀況、經營成果以及現金流量會產生較大的影響。為了使財務報告的使用者能夠全面、客觀地了解企業(yè)的財務信息，就必須評價這些交易或事項，以確定其是否應調整將要報出的報告期的財務報告，或僅僅在附注中說明即可，以便使用者能夠獲取與公布日最為相關的可以利用的信息。資產負債表日以后發(fā)生的交易或事項的會計核算和相關信息的披露。

　　我國的《企業(yè)會計準則-資產負債表日后事項》已于1998年1月1日正式頒布施行，該準則與國際會計準則第10號-或有事項和資產負債表日以后發(fā)生的事項、英國標準會計實務公告第17號-結賬后事項，加拿大、澳大利亞、中國臺灣、中國香港的相關會計準則的比較分析詳見后面章節(jié)。