財政部近期發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》等8項準(zhǔn)則的通知”。其中修訂了《現(xiàn)金流量表》等五項準(zhǔn)則，表明我國在建立會計準(zhǔn)則體系方面又邁出了可喜的一步。對已發(fā)布的具體準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，在我國尚屬首例。通過對《現(xiàn)金流量表》等五項準(zhǔn)則修訂前后的分析比較，又將其歸類如下： 
　　
　　一、對準(zhǔn)則中使用的會計概念和術(shù)語進(jìn)行了明確的界定 
　　
　　會計概念和術(shù)語既是會計理論的基本要素，又是形成會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)條件，保證每一個概念和術(shù)語有一個確切的含義，是制定會計準(zhǔn)則的基本要求。與修訂前相比，以下幾個概念被賦予了新的含義。 
　　
　　1．債務(wù)重組的定義?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組（以下簡稱“債務(wù)重組準(zhǔn)則”)在修訂前將其定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人的協(xié)議或法院的裁定而作出的讓步事項?！痹摱x把債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提，而在實際工作中，企業(yè)受市場或經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動的影響，可能出現(xiàn)暫時的資金周轉(zhuǎn)不靈，也可能出現(xiàn)財務(wù)運行癱瘓，債權(quán)人如何判斷債務(wù)人的財務(wù)困難，沒有一個確定的標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的定義改為：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。”去掉了“財務(wù)困難”這一前提條件，拓寬了定義的范圍；同時，對修改債務(wù)條件的方式作出了明確的規(guī)定，這樣，債務(wù)重組的確切含義也就不言而喻了。 

　　2．可回收凈值的含義?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——投資》在修訂前將其定義為：“企業(yè)所持有投資的預(yù)計未來可回收金額。”該定義十分籠統(tǒng)，沒有給出一個實際的操作標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的定義是：“指企業(yè)出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?！币环矫鎸⒖苫厥諆糁档暮x進(jìn)一步具體化和明確化，便于實際操作；另一方面，能與企業(yè)的決策行為息息相關(guān)，體現(xiàn)了企業(yè)謀求最大化收益的投資政策。 
　　 
　　此外，還有許多概念和術(shù)語被重新加以定義。比如：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定：“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正”。對進(jìn)一步理解重大會計差錯的含義具有指導(dǎo)作用。 
　　
　　二、現(xiàn)金流量表項目的精簡與調(diào)整 
　　
　　企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是向各方面提供決策有用的信息，而報表項目是會計信息的載體。報表項目的設(shè)置不但要滿足會計信息的需求，而且要考慮收集信息的成本，使其符合成本效益原則。這次修訂對現(xiàn)金流量表項目進(jìn)行了大量合并與調(diào)整，從而更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)一定時期的現(xiàn)金流量。 
　　
　　修訂后的現(xiàn)金流量表仍然分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。在經(jīng)營活動部分，充分考慮了增值稅問題。增值稅額的收支是隨著銷售商品 (或勞務(wù))和購進(jìn)商品(或勞務(wù))而同時發(fā)生的，修訂前將增值稅額的收付與貨款收付分開反映，操作起來十分繁瑣且沒有意義。修訂后的現(xiàn)金流量表將銷項稅額合并記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，把購貨款和進(jìn)項稅額合并記入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。在投資活動部分，由于企業(yè)取得股利收入和債券利息收入沒有本質(zhì)的區(qū)別，也沒有分開反映的必要，本次修訂將“分得股利或利潤收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入收到的現(xiàn)金”合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金?！蓖瑫r，將“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”合并為“投資所支付的現(xiàn)金。”在籌資活動部分，對企業(yè)吸收權(quán)益性資金和債權(quán)性資金也不做區(qū)分，對這些項目進(jìn)行了大量的調(diào)整與合并。 
　　
　　調(diào)整后的現(xiàn)金流量表項目的數(shù)量由33個減少為21個，共減少12個，其中經(jīng)營活動項目減辦5個，投資活動項目減少2個，籌資活動項目減少5個。因此，編表的工作量將會有所減少。 
　　
　　三、資產(chǎn)計量屬性和債務(wù)重組收益確認(rèn)的改革 
　　
　　國際上公認(rèn)的資產(chǎn)計量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流入量等幾種，按照其對會計信息質(zhì)量的影響，上述幾種屬性的可靠性依次減弱，而相關(guān)性則依次增強。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則第12條規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬”，第13條對債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況也做了同樣的規(guī)定。而在我國，取得公允價值的評估費用較高，在實際工作中也容易造成差錯和舞弊，因而修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則在第10條和第門條分別規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的 (或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的)，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)(或股權(quán))的入賬價值”，從而增強了會計信息的可靠性特征。債務(wù)重組通常會產(chǎn)生收益或損失，修訂前是將債務(wù)重組損益直接計入“當(dāng)期損益”，而修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)重組損益計入“資本公積或當(dāng)期損失”，即把債務(wù)重組收益確認(rèn)為“資本公積”準(zhǔn)備項目，而把損失確認(rèn)為“營業(yè)外支出”，從而體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。 
　　
　　四、徹底改變了非貨幣性交易的會計處理方法 
　　
　　這次修訂幅度最大的是 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》由以前的15條減少到現(xiàn)在的10條。首先，修訂前的準(zhǔn)則將資產(chǎn)區(qū)分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)，因而也就產(chǎn)生了同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易的區(qū)別；其次，在換入資產(chǎn)計價方面，原規(guī)定要首先判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，然后再根據(jù)不同的情況確定資產(chǎn)的入賬價值。在市場瞬息萬變的條件下，企業(yè)必須時時根據(jù)市場的變化來調(diào)整自己的經(jīng)營政策：企業(yè)持有的某項資產(chǎn)，在一定時期可能用于生產(chǎn)經(jīng)營，而在另一時期則可能成為不需用資產(chǎn)，這也就產(chǎn)生了出售的可能性。而會計人員在實際工作中很難把握復(fù)雜的市場狀況。另外，我國會計人員的素質(zhì)不平衡，對于低素質(zhì)的人員來說，這種復(fù)雜的會計處理方法很難操作。而修訂后的準(zhǔn)則不再區(qū)分同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易，資產(chǎn)計價就也大大予以簡化，只區(qū)分為涉及補價和不涉及補價兩種情況，條理清晰且增強了可操作性。 
　　
　　五、運用謹(jǐn)慎性原則，強調(diào)各準(zhǔn)則之間的銜接關(guān)系 
　　
　　謹(jǐn)慎性原則是指存在不確定因素的情況下作出判斷時，既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費用。該原則在修訂后的各準(zhǔn)則中處處可見，如債務(wù)重組損益的歸屬、短期投資的成本與市價孰低法、長期投資減值準(zhǔn)備的計提等等。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，每個企業(yè)都面臨著市場風(fēng)險和自身固有風(fēng)險的威脅，實施謹(jǐn)慎性原則，能在風(fēng)險發(fā)生之前化解部分風(fēng)險，并能對防范風(fēng)險起預(yù)警作用，不但有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，而且可以提高企業(yè)的市場競爭能力。 
　　
　　本次修訂非常重視各準(zhǔn)則的銜接關(guān)系：首先是同一準(zhǔn)則在修訂前后的銜接；其次是各準(zhǔn)則之間的配套關(guān)系，注意各準(zhǔn)則之間的銜接關(guān)系，這對加強我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)，促進(jìn)會計準(zhǔn)則體系的完善具有十分重要的作用。