一、資產(chǎn)的特點及分類

　　企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，首先必須擁有或控制一定的特質(zhì)條件，如場地、設(shè)備、周轉(zhuǎn)用資金等。企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利，稱之為資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)具有以下幾個特點：（一）資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源能夠為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)效益。這種經(jīng)濟(jì)源體現(xiàn)在企業(yè)對它的使用和支配權(quán)利上，在使用和支配過程中，資產(chǎn)可以直接或間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)必須具有為企業(yè)服務(wù)的潛能或某些特定的權(quán)利。只有這種資源才可以列為資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。資產(chǎn)能夠為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)得獎，這種能力是排他性的。如果各個會計主體都能分享一種利益，利用一種利益，這就不是企業(yè)的資產(chǎn)。擁有是指企業(yè)對資產(chǎn)的所有權(quán)，是所有者或債權(quán)人投入的，或是企業(yè)購入的；控制是指企業(yè)雖沒有取得所有權(quán)，但在一定時期或一定條件下可以自主支配，如融資租入的固定資產(chǎn)。（三）資產(chǎn)包括各種財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利。作為一項資產(chǎn)，可以是有形的，也可以是無形的。如資產(chǎn)中存貨是有形的，而商譽(yù)、專利等是無形的，雖沒有可見的實體，但這種無形資產(chǎn)同樣可以為企業(yè)帶來效益。（四）資產(chǎn)可以用貨幣計量。對會計核算而言，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項才可以計量、計算。如果資產(chǎn)不能用貨幣計量，則企業(yè)就難以確認(rèn)和計量它的價值，它在未來轉(zhuǎn)化為費用時也就難以進(jìn)行計量。

　　一般地，資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)包括投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　二、資產(chǎn)類會計準(zhǔn)則概況

　　目前，已經(jīng)公布并實施的資產(chǎn)類會計準(zhǔn)則只有《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。該準(zhǔn)則已在1998年6月24日正式出臺，并于1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。投資準(zhǔn)則的制定和實施是有其特定的背景的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和證券市場的開放，多元化的投資渠道為企業(yè)提供了投資的環(huán)境和投資的方向。同時，稅法也對投資所產(chǎn)生的利益提出了納稅的要求。鑒于近幾年上市公司的實際情況，有些上市公司在其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生困難時，經(jīng)常利用出售或購買股權(quán)投資等方式，通過獲得投資收益使某一年度的利潤達(dá)到預(yù)達(dá)的利潤，并達(dá)到配股的要求。但是，投資收益是否能確認(rèn)為收益并計入利潤表，應(yīng)根據(jù)應(yīng)際的交易或事項的具體情況而定，而我國原有會計制度對投資的核算規(guī)定得較粗。因此，制定投資的具體會計準(zhǔn)則被提到了議事日程。經(jīng)過借鑒國外準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則，并與我國實際相結(jié)合，投資準(zhǔn)則已公布、實施。

　　尚未公布的資產(chǎn)類具體準(zhǔn)則（有征求意見稿）有以下五項：應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。其中，應(yīng)收款項和遞延資產(chǎn)僅我國有準(zhǔn)則的征求意見稿。下面將對這五項內(nèi)容作簡要的分述。

　?。ㄒ唬?yīng)收款項。目前，在許多國家的會計準(zhǔn)則中，均沒有針對應(yīng)收款項的專門會計準(zhǔn)則，但在其會計實務(wù)中，對應(yīng)收款項會計處理卻有一套較成熟的做法。國際會計準(zhǔn)則中雖然也沒有關(guān)于應(yīng)收款項會計處理的專用設(shè)備準(zhǔn)則，但在第13號“流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的列報”中涉及到應(yīng)收款項的有關(guān)規(guī)定，我國財政部會計司于1995年5月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——應(yīng)收款項（征求意見稿）》。該稿共包括九個部分，即（1）引言；（2）定義；（3）應(yīng)收賬款；（4）應(yīng)收票據(jù)；（5）債務(wù)重組；（6）預(yù)付款項；（7）其他應(yīng)收款；（8）應(yīng)披露的事項；（9）附則。

　　由于在以后各節(jié)中未對應(yīng)收款列為一節(jié)來進(jìn)行中外比較，所以只在這里對其進(jìn)行簡要的比較。（1）對于應(yīng)收賬款的入賬價值是采用總價法還是修價目法的規(guī)定。我國目前的會計實務(wù)和征求意見稿所采用的是總價法。其他國家的做法也一般采用總價法。（2）壞賬準(zhǔn)備的核算方法。美國稅法不允許企業(yè)將預(yù)提的壞賬費用在稅前列支，而計提壞賬準(zhǔn)備在會計上都是一個普遍慣例，壞賬比例由企業(yè)根據(jù)其實際情況確定。因此，壞賬費用是一項永久性差異。日本會計準(zhǔn)則未對計提壞賬的比例作出規(guī)定，基本上由企業(yè)根據(jù)自己所處的經(jīng)營環(huán)境確定，但在會計實務(wù)中一般都按稅法的規(guī)定來計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)注意到，日本企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備時，按每一客房未收回的應(yīng)收賬款與對該客戶的應(yīng)付賬款的差額計算。法國稅務(wù)局法不允許預(yù)提壞賬費用在稅務(wù)局前列支，因此，法國企業(yè)會計一般都采用直接沖銷法來核算壞賬。我國與日本大體相同。稅務(wù)局法允許稅前列支預(yù)提壞賬費用，但比例受限制，即按年末應(yīng)收賬款余額的3‰-5‰計提。

　　（二）遞延資產(chǎn)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——遞延資產(chǎn)（征求意見稿）》已于1995年5月發(fā)布，國際上和其他國家都未對遞延資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則做出專門的規(guī)定。有的在相聯(lián)關(guān)的會計準(zhǔn)則和規(guī)定中有所涉及、有的則根本未涉及。遞延資產(chǎn)項目的國際比較將在本章第6節(jié)具體闡明。

　?。ㄈ┐尕洝Ｎ覈压剂恕镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則-存貨（征求意見稿）》、本準(zhǔn)則規(guī)范了存貨的相聯(lián)系關(guān)會計業(yè)務(wù)，包括存貨的確認(rèn)、入賬價值的確定計價方法、期末存貨價格的調(diào)查等內(nèi)容。在本章第二節(jié)中對我國準(zhǔn)則的征求意見稿和《國際會計準(zhǔn)則第2號-存貨》以及美、英、法、日等國的相關(guān)內(nèi)容作詳細(xì)的比較。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)。固定資產(chǎn)是可以多功能次層參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，而且在更新替換之前，保持其原有的實物形態(tài)不變，其價值則因不斷使用逐漸地轉(zhuǎn)移到已生產(chǎn)地的產(chǎn)品中。我國已公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)（征求意見稿）》。其中規(guī)范了準(zhǔn)則的范圍、確認(rèn)條件等內(nèi)容。在本章第四節(jié)中，將對《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》和美、英、日、法等國的相關(guān)法規(guī)和慣例進(jìn)行具體的比較研究。

　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)競爭中的地位越來越突出。我國于1995年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)（征求意見稿）》，國際會計準(zhǔn)則委員會也于1999年重工業(yè)新修訂并出臺了《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》，美國會計準(zhǔn)則委員會也有其第17號意見書《無形資產(chǎn)》，澳大利亞已出臺了會計準(zhǔn)則《商譽(yù)會計》，以上各國和國際準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容的比較將在以后的文章中向讀者介紹。