商榷新會計準則

來源: 吳學軍編輯： 2002/12/31 08:38:36　　字體：大小

　　財政部去年發(fā)布了經修訂或新制定的《債務重組》等八項具體會計準則，引發(fā)了證券業(yè)的廣泛關注，一致認為這將會抑制那些靠債務重組、關聯(lián)交易等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動。不可否認，新的具體會計準則增加了上市公司操縱利潤的難度，一定程度上抑制了二級市場的過度投機行為。但任何事物都有其兩面性，新準則與舊準則最大的分歧在于對“公允價值”重視與否，新準則過于重視賬面價值，忽視“公允價值”的存在。結果，部分條款過分體現(xiàn)中國特色，而與國際會計準則產生距離。

　　在舊準則規(guī)定下，上市公司大股東可通過向上市公司出售無形資產套利，有些大股東或關聯(lián)公司又通過贈與或廉價出售無形資產的方式來“扶持”上市企業(yè)。新制定的無形資產準則縮減了上市公司借助無形資產交易操縱業(yè)績的空間。但新準則在無形資產的計量上顯得過于謹慎。準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用”，構成無形資產的絕大多數(shù)是研究與開發(fā)費用，注冊費、律師費能有多少？這不符合資本性支出與費用性支出的劃分原則。通過非貨幣性交易換入的無形資產，則以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為無形資產計價依據(jù)。對于以貨幣支付的和捐贈所得的無形資產則又認可了“公允價值”的存在，以貨幣支付的則可按照實際支付的價款入賬；得到捐贈的無形資產，捐贈方沒有提供有關記賬憑據(jù)的，“按如下順序確定：同類或類似無形資產存在活躍市場的，應按照同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定”。這樣處理可能導致同樣的無形資產由于取得的途徑不同，在不同企業(yè)中的價值相差極大，不具有可比性。

　　新準則規(guī)定“投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”，這種處理既不符合公司法第八十條有關股份公司發(fā)起人以無形資產出資必須進行評估作價的規(guī)定，也是不公允的。上市公司以前投入的無形資產又如何處理，是否要追溯處理。如果不進行追溯處理，可能同樣的企業(yè)，同樣的途徑取得同樣的無形資產，時間可能僅隔幾個月，公司的資產賬面價值就有巨大差別。

　　隨著科技和人才在企業(yè)發(fā)展中作用的日益重要，無形資產在企業(yè)資產結構中占的比例越來越大，如果對無形資產的確認和計量不能反映實際情況，將導致會計信息失真。

　　此外，新準則“非貨幣性交易”中規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值，以及“債務重組”中規(guī)定債務重組產生的收益不計入當期收益而列入資本公積也與國際慣例有較大出入。

　　上述提到的大多數(shù)內容與會計計價有關，會計計價應以企業(yè)取得時的成本作為計價基礎，我國基本會計準則規(guī)定“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價”。在這里的實際成本是現(xiàn)有或該企業(yè)取得的成本，而不是以前或另外企業(yè)取得的成本，即以前或另外企業(yè)的賬面價值。同時，上述規(guī)定在實踐中有一系列操作難度。新的會計準則過分推崇賬面價值反而偏離了歷史成本計價原則。

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