知識經(jīng)濟時代的一個顯著特點是競爭日益加劇，企業(yè)的價值將更多地體現(xiàn)在其技術(shù)的創(chuàng)新能力、先進(jìn)程度及有效利用等方面。因此，研究與開發(fā)費用在企業(yè)總支出中所占比重將逐年提高。

    我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，依法申請取得前的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為費用?！秶H會計準(zhǔn)則》第38號指出，研究活動是為預(yù)期獲得新的科學(xué)知識和認(rèn)識而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查，其性質(zhì)是“因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟效益將來能否實現(xiàn)，不具備足夠的確定性”；開發(fā)活動是在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應(yīng)用于新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、系統(tǒng)或服務(wù)，其性質(zhì)是“在某些情況下，企業(yè)能確定獲得未來經(jīng)濟效益的可能性”。

    可見，兩者對于研究與開發(fā)費用的處理方式是不同的：《國際會計準(zhǔn)則》認(rèn)為研究費用應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費用，并且不應(yīng)在其以后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)；開發(fā)費用只有在符合一定條件下才確認(rèn)為資產(chǎn)，否則確認(rèn)為費用，最初已確認(rèn)為費用的開發(fā)費用，不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對研究與開發(fā)費用采用的是全部費用化的作法，而《國際會計準(zhǔn)則》采用的則是一定條件下的資本化。那么，二者誰更合理呢？

    1.采用全部費用化觀點最充分的理由是在邏輯上符合謹(jǐn)慎性原則。因為研究與開發(fā)項目涉及很多不確定的因素，如未來受益的具體時間和具體貨幣價值難以確定，其支出與未來收益之間或者至少與特定收益之間缺乏因果聯(lián)系。

    但事實并非如此。我國有些學(xué)者提出了截然相反的回答：“對于研究與開發(fā)費用是采用資本化還是費用化的處理方法也許并不重要，若進(jìn)行費用化處理，實際上并不能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。對于研究與開發(fā)費用低增長率的公司而言，將其費用化反而會高估公司當(dāng)期收益，但全部費用化的作法會低估公司的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)”。該觀點是通過實證的方法得出的，如果其方法科學(xué)可信，那么就從根本上動搖了全部費用化的理論基礎(chǔ)。反對全部費用化處理的另一個理由是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，為管理當(dāng)局操縱利潤提供了可乘之機。

    2.“一定條件下資本化”觀點依據(jù)的是研究活動和開發(fā)活動與未來經(jīng)濟利益關(guān)系的不確定程度不同。具體地說，企業(yè)研究活動只是一個初步性的分析與調(diào)查階段，其未來是否會帶來經(jīng)濟效益是非常不確定的。同時，研究成果的受益對象很可能也不是特定的，所以應(yīng)將其費用化。而企業(yè)開發(fā)活動是將技術(shù)應(yīng)用于實踐，并產(chǎn)生實踐性的改進(jìn)，不確定性程度較低，并且受益對象是特定的產(chǎn)品，所以可將其開發(fā)費用確認(rèn)為資產(chǎn)。這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。從其執(zhí)行后果來看，采用一定條件下資本化可以更科學(xué)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力。

    在我國現(xiàn)階段，國有大中型企業(yè)是國民經(jīng)濟的主導(dǎo)，其研究與開發(fā)能力的高低直接影響著我國經(jīng)濟的發(fā)展，許多大型國有企業(yè)每年的研究與開發(fā)費用都較高。如果采用全部費用化的觀點，一方面低估了國有大中型企業(yè)當(dāng)期的盈利能力，造成許多國有企業(yè)虧損的局面；另一方面，研究與開發(fā)成功后由于轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的金額相對較少，損害了企業(yè)的財務(wù)狀況和長期盈利能力。采用一定條件下資本化的處理方法可以較好地解決這兩方面的問題。但這種處理在實際操作中需要對研究活動和開發(fā)活動進(jìn)行合理區(qū)分，避免過多的主觀性。

    因此，筆者認(rèn)為，可對企業(yè)研究與開發(fā)項目作適當(dāng)?shù)姆诸悾譃閷＠a(chǎn)品的研究與開發(fā)和專有技術(shù)的研究與開發(fā)。對于專利產(chǎn)品的研究與開發(fā)，由于企業(yè)有詳細(xì)的可行性研究和論證，加上投入金額較大，成功的可能性較高，因此對這類項目的研究與開發(fā)費用應(yīng)予以資本化，若研究與開發(fā)失敗，則轉(zhuǎn)為長期待攤費用處理，并在一定年限內(nèi)攤銷；對于專有技術(shù)的研究與開發(fā)，由于金額相對較小，根據(jù)重要性原則，在發(fā)生當(dāng)期予以費用化。