網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是構(gòu)架在因特網(wǎng)上的經(jīng)濟(jì)，其本質(zhì)在于經(jīng)濟(jì)的聯(lián)結(jié)性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的這種聯(lián)結(jié)性將會(huì)改變社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作方式，創(chuàng)造出全新的經(jīng)濟(jì)來(lái)。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，保險(xiǎn)業(yè)逐漸向當(dāng)代信息技術(shù)敞開(kāi)大門(mén)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，保險(xiǎn)公司可建立自己的網(wǎng)站、網(wǎng)址；可通過(guò)與國(guó)內(nèi)一些知名的網(wǎng)絡(luò)熱線聯(lián)合開(kāi)展保險(xiǎn)咨詢和服務(wù)；可在網(wǎng)上開(kāi)展保單直銷、實(shí)時(shí)核保、實(shí)時(shí)認(rèn)證、在線支付、網(wǎng)上理賠。從根本上精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高保險(xiǎn)公司的效益與效率。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)作為保險(xiǎn)公司的核心職能，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，其賴以生存的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了根本的變化，包括保險(xiǎn)公司的生產(chǎn)環(huán)境、組織環(huán)境和管理環(huán)境。由此，電子商務(wù)帶來(lái)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作方式和會(huì)計(jì)人員職能的轉(zhuǎn)變，研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)
現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)雖然體現(xiàn)出保險(xiǎn)行業(yè)的個(gè)性，但是仍建立在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)之上。也就是說(shuō)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)從目標(biāo)、對(duì)象、職能、會(huì)計(jì)四大假設(shè)到會(huì)計(jì)原則仍體現(xiàn)出與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致的共性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展必然改變保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵。
1.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象更加廣泛。
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象反映和控制保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具體體現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素。傳統(tǒng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量，確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素以物質(zhì)資本為主，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資本投入以無(wú)形化為主，無(wú)形資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)的比重越來(lái)越大。從而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象將重新考慮人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、保險(xiǎn)客戶需求信息、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力信息、商譽(yù)以及其他知識(shí)資本的影響。
2.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)。
傳統(tǒng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為各種信息使用者提供決策信息，包括保險(xiǎn)企業(yè)的投資者、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人及其他社會(huì)公眾。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使得保單銷售從有形走向無(wú)形，也使保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)國(guó)際化成為必然。一方面保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息將由定期報(bào)告式轉(zhuǎn)向不定期在網(wǎng)上披露。另一方面，國(guó)際化使其披露的信息將為更多使用者服務(wù)。由此，很難確定誰(shuí)是真正的信息使用者。外部信息使用者的需求呈多元化趨勢(shì)，也將使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性和非單一性。保險(xiǎn)企業(yè)將更加注重會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以樹(shù)立良好形象。
3.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)前提將會(huì)被突破。
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間及貨幣計(jì)量在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的外部會(huì)計(jì)環(huán)境下將受到強(qiáng)烈沖擊。電子商務(wù)帶來(lái)了保險(xiǎn)企業(yè)網(wǎng)站、網(wǎng)址的經(jīng)常變動(dòng)，保險(xiǎn)企業(yè)商務(wù)內(nèi)容可能隨時(shí)推出或關(guān)閉，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將受到質(zhì)疑。網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)公司只需一臺(tái)服務(wù)器即可設(shè)立網(wǎng)站、注冊(cè)商標(biāo)，并且進(jìn)行保單銷售、保險(xiǎn)服務(wù)，無(wú)需任何場(chǎng)所和其他經(jīng)濟(jì)資源，是否將虛擬企業(yè)納入會(huì)計(jì)主體，這是對(duì)會(huì)計(jì)主體原則的一個(gè)挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下一般以交易周期作為會(huì)計(jì)報(bào)告期，使不等距會(huì)計(jì)期間成為可能，傳統(tǒng)保險(xiǎn)企業(yè)人為地按月、年編制報(bào)表的意義不大。隨著企業(yè)通過(guò)網(wǎng)站、域名、網(wǎng)址進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，網(wǎng)址即代表企業(yè)，信息的增值能力逐步超過(guò)資本的增值能力，資產(chǎn)從無(wú)形向有形轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量也向有形與無(wú)形并重、貨幣與非貨幣兼顧方向發(fā)展。另外，網(wǎng)上保險(xiǎn)交易使得多幣種交易方式成為可能，這也是對(duì)傳統(tǒng)貨幣計(jì)量的幣值不變、幣種單一的挑戰(zhàn)。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則將不再適合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的要求。
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)目前仍大多遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，人壽保險(xiǎn)采用修正收付實(shí)現(xiàn)制，即收入確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制、責(zé)任準(zhǔn)備金提存用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易發(fā)生、付款和保單生成幾乎是同時(shí)完成的。每筆交易只有一個(gè)會(huì)計(jì)期間，不存在多個(gè)期間前后各期的問(wèn)題，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去存在的基礎(chǔ)。同時(shí)也不存在在一段時(shí)間內(nèi)考慮財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和費(fèi)用分配問(wèn)題，成本計(jì)價(jià)按現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)價(jià)值等公允價(jià)值更加合理。這樣歷史成本對(duì)網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)喪失了意義，尤其是對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)公司而言。
5.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)職能從核算型過(guò)渡到管理型。
一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)職能包括控制與監(jiān)督，核算是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的基本職能，而網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)將大大減少核算工作量，而且整個(gè)會(huì)計(jì)期間較短。另外，任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是按一定的目的和要求來(lái)進(jìn)行的，為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合規(guī)定的要求，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。在網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)情況下，由于網(wǎng)絡(luò)便捷地集中了其各方利益集團(tuán)如保險(xiǎn)客戶、監(jiān)督者、保險(xiǎn)中介人及投資者等，導(dǎo)致這種監(jiān)督尤為突出和必要，監(jiān)督功能將是網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的重要職能。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
1.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加開(kāi)放。
保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)化及國(guó)際化是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求和必然趨勢(shì)，目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的相對(duì)封閉與這種業(yè)務(wù)的開(kāi)放不相符。一方面，傳統(tǒng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)狀況的透明度較低，滿足不了保險(xiǎn)行業(yè)大量的報(bào)表使用者的需求，也不能很好地體現(xiàn)保險(xiǎn)誠(chéng)實(shí)信用原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源共享，報(bào)表外部使用者可以方便地查看保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，做出決策。另一方面，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，開(kāi)放的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使保險(xiǎn)企業(yè)管理者的活動(dòng)更有效，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)企業(yè)不僅內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同，如財(cái)務(wù)和銷售鏈的協(xié)同，還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行等社會(huì)部門(mén)之間的協(xié)同企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)可以順利實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程
審計(jì)等會(huì)計(jì)活動(dòng)，集團(tuán)總部可隨時(shí)查詢每個(gè)成員單位的財(cái)務(wù)狀況，直至每張?jiān)紤{據(jù)。
2.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更及時(shí)。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算將從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袆?dòng)態(tài)核算。保險(xiǎn)企業(yè)資金流動(dòng)性較大，及時(shí)了解資金狀況尤為重要。網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)能為使用者便捷地提供各種反映資金現(xiàn)狀的
財(cái)務(wù)報(bào)表，瞬時(shí)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告將代替定期的月、季、年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了原有會(huì)計(jì)周期的限制。網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上發(fā)布，投資者、保戶、中介人、再保險(xiǎn)人等相關(guān)利益集團(tuán)可隨時(shí)獲取保險(xiǎn)企業(yè)最新及過(guò)去的會(huì)計(jì)信息，有利于外部信息使用者進(jìn)行決策。
3.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露更充分。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息將逐步融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)中，與其他經(jīng)濟(jì)信息共同構(gòu)成信息整體。因而網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)披露的信息有效地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)報(bào)表及附注內(nèi)容的容量，不僅包括財(cái)務(wù)信息本身，而且覆蓋所有與保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面，包括非貨幣信息，而保險(xiǎn)企業(yè)非貨幣信息如精算基礎(chǔ)、險(xiǎn)種比較、經(jīng)營(yíng)策略等，無(wú)論對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)自身還是外部利益集團(tuán)都有極大益處。
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三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下保險(xiǎn)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
1.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的失真及泄露問(wèn)題。
網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)勢(shì)不可擋，各種方式的支付手段通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，而財(cái)務(wù)信息成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)資源共享的重要載體。由于財(cái)務(wù)問(wèn)題涉及資金、公司機(jī)密和保戶財(cái)務(wù)隱私等問(wèn)題，任何一點(diǎn)漏洞都可能導(dǎo)致大量資金流失，尤其是保險(xiǎn)企業(yè)涉及到龐大資金流，其安全性顯得尤為重要。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使一些網(wǎng)絡(luò)黑客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和不法分子篡改或竊取保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和企業(yè)資財(cái)成為可能，因此保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性受到挑戰(zhàn)。
2.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的脆弱性問(wèn)題。
網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)新的信息處理系統(tǒng)，這種自動(dòng)處理數(shù)據(jù)功能又相對(duì)集中，導(dǎo)致了即使發(fā)生微小的錯(cuò)誤或干擾，都會(huì)造成嚴(yán)重后果。同時(shí)一些不法分子出于各種目的秘密地改動(dòng)數(shù)據(jù)和程序，或操作者有意無(wú)意的操作造成硬件設(shè)施的損害，以及計(jì)算機(jī)病毒的侵入都可能使整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失常，甚至癱瘓， 系統(tǒng)還可能受到潮濕和電磁輻射的干擾。保險(xiǎn)企業(yè)保單的繳費(fèi)、客戶財(cái)務(wù)狀況、理賠金額等財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)的記錄大都借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)完成，一旦系統(tǒng)無(wú)法正常工作，損失可想而知。
3.網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的成熟性問(wèn)題。
保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的原始憑證涉及到大量保戶和保險(xiǎn)中介人的簽名，財(cái)務(wù)單據(jù)和報(bào)表等也須有各級(jí)人員簽字才能生效。在目前尚無(wú)法律和制度保證電子簽名的情況下，一般還是采用打印在紙介質(zhì)上用手寫(xiě)簽名，因此保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用范圍局限較大。此外，在網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)下，財(cái)務(wù)信息經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，傳統(tǒng)的簽名方式已經(jīng)不能適用，在電子簽名沒(méi)有法律認(rèn)可的情況下網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展勢(shì)必受阻。
四、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)策略
1.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息安全對(duì)策。
保障保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的技術(shù)措施主要有：一是采用有效安全技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)軟件應(yīng)采用兩層加密技術(shù)。第一層加密采用標(biāo)準(zhǔn)SSL協(xié)議，它能夠有效地防破譯、防篡改、防重發(fā)；第二層加密采用私有的加密協(xié)議，該協(xié)議不公開(kāi)、不采用公開(kāi)算法并且有非常高的加密強(qiáng)度。兩層加密確保了會(huì)計(jì)信息的傳輸安全。二是為提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、身份認(rèn)證、授權(quán)等措施。三是宏觀上國(guó)家適時(shí)進(jìn)行社會(huì)立法和法律保障，打擊網(wǎng)絡(luò)犯罪行為，為信息系統(tǒng)提供良好環(huán)境。
2.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)脆弱性對(duì)策。
首要的措施是防火墻技術(shù)，它能夠防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。第二，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)積極采用反病毒技術(shù)。如采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒；采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒等等。第三，對(duì)重要計(jì)算機(jī)系統(tǒng)加以電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾，并制定計(jì)算機(jī)管理辦法如防火、防盜、防水等應(yīng)對(duì)措施。第四，及時(shí)做好備份工作，包括硬件、系統(tǒng)、財(cái)務(wù)和數(shù)據(jù)四種層次的備份。
3.保險(xiǎn)企業(yè)
內(nèi)部控制對(duì)策。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須針對(duì)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，建立適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的控制體系及相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度。按照網(wǎng)絡(luò)化保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需求，設(shè)定各個(gè)會(huì)計(jì)上機(jī)操作崗位，形成一定的內(nèi)部牽制制度，即財(cái)務(wù)部門(mén)和計(jì)算機(jī)管理部門(mén)共同控制，方式為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的全面內(nèi)控制度。
4.加大保險(xiǎn)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系列問(wèn)題的研究力度。
比如盡快研究建立適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一般會(huì)計(jì)制度和保險(xiǎn)業(yè)特殊的會(huì)計(jì)制度，不斷補(bǔ)充與完善原來(lái)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)，使之適應(yīng)新的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境，盡快研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)原則以監(jiān)管保險(xiǎn)信息市場(chǎng)等等，這些都是新課題。因此，應(yīng)采取措施推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)和會(huì)計(jì)理論的研究，加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流，重視引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才， 才是我們應(yīng)對(duì)加入世界貿(mào)易組織和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的最佳良方。
