一、影響管理會計推廣的主要因素 

　　總體來看，管理會計在我國的應(yīng)用仍然處在初級階段，一是應(yīng)用范圍較小，只有少數(shù)大型企業(yè)運(yùn)用了這種管理手段；二是應(yīng)用水平不高，沒有充分發(fā)揮管理會計的服務(wù)功能。 

　　管理會計在我國發(fā)展緩慢，既有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有企業(yè)外部的原因。從企業(yè)外部環(huán)境看，長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只不過是國家這個大經(jīng)濟(jì)實(shí)體的一個生產(chǎn)車間或分廠而已，管理會計作為提供決策信息的內(nèi)部會計，在這種體制下幾乎沒有什么作用。從企業(yè)內(nèi)部看，我國尚未形成較為成熟的企業(yè)家群體，企業(yè)經(jīng)營者的整體素質(zhì)不高，經(jīng)營管理水平較低。同時我國會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也是阻礙管理會計發(fā)展的一個重要因素。 

　　二、加快推廣管理會計的主要思路 

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是企業(yè)制度改革的完成，企業(yè)在市場競爭中的勝敗將越來越依重企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。這既使我們看到了管理會計應(yīng)用的光輝前景，同時也加大了加快我國管理會計發(fā)展的緊迫性。在此，提出如下建議： 

　　1.加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)制度和會計的作用有密切關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求管理會計。 

　　2.建立健全適合管理會計的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，包括內(nèi)部會計核算制度以及內(nèi)部財務(wù)管理制度等。 

　　3.要促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視會計工作，充分發(fā)揮會計在提高經(jīng)濟(jì)效益中的職能作用。與會計人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會計知識的培養(yǎng)可能更為重要。道理很簡單，如果領(lǐng)導(dǎo)人員沒有管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、控制、規(guī)劃中的作用，會計人員的管理會計意識再強(qiáng)，水平再高，恐怕也難以發(fā)揮作用。 

　　4.創(chuàng)立管理會計組織，建立適用于管理會計的指導(dǎo)性基本準(zhǔn)則，推行管理會計考試制度?，F(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家一般均有管理會計協(xié)會一類的專業(yè)組織，我們應(yīng)參照國外的作法，創(chuàng)立我國的專業(yè)管理會計組織，在規(guī)范管理會計名詞術(shù)語、制定管理會計準(zhǔn)則以及推廣管理會計知識、推進(jìn)管理會計理論研究、推動管理會計應(yīng)用等方面起到積極作用。 

　　5.不斷改進(jìn)管理會計的理論與學(xué)科體系，使之與不斷進(jìn)步的現(xiàn)代科技同步。 

　　三、企業(yè)要正確選擇管理會計模式 

　　雖然管理會計模式有共性的特征，但不同的企業(yè)對于管理會計系統(tǒng)會有不同需求，這就要求企業(yè)在選擇管理會計模式和進(jìn)行具體程序、方法的設(shè)計時，至少要考慮以下因素： 

　　1.企業(yè)規(guī)模 

　　(1)企業(yè)規(guī)模越大，對于管理會計信息的需求就越強(qiáng)烈。一方面，一個較大規(guī)模的企業(yè)，其最高管理者離生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場越遠(yuǎn)，其決策越依賴于內(nèi)部信息系統(tǒng)的支持；另一方面，規(guī)模越大，保持企業(yè)組織有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的難度及內(nèi)部代理成本越大，內(nèi)部控制系統(tǒng)對于管理者也就越重要。而較小規(guī)模的企業(yè)，其決策信息的獲得往往可以通過經(jīng)營者的親自體驗(yàn)、與內(nèi)部員工的交流等非正規(guī)的方式或渠道獲得，內(nèi)部控制也較為有效。當(dāng)然，這里分析的只是對于正規(guī)管理會計系統(tǒng)的需求，并不排斥管理會計方法在較小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)用，只是這種在較小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)用很有可能是通過決策者的直接行動來體現(xiàn)的，而不一定需要專門的管理會計系統(tǒng)或管理會計人員。 

　　(2)較大規(guī)模的企業(yè)必須面臨管理模式的選擇問題?；\統(tǒng)地說，管理模式有集權(quán)式和分權(quán)式之分，采用集權(quán)管理模式的企業(yè)，其決策較為集中，高層管理人員有較重的責(zé)任和負(fù)擔(dān)，其工作重心有嚴(yán)格的內(nèi)部控制。這種管理模式要求管理會計系統(tǒng)能夠及時、準(zhǔn)確地提供外部市場變動信息及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的反饋信息，以便于嚴(yán)格內(nèi)部控制的同時，使內(nèi)部工作業(yè)績和市場經(jīng)營業(yè)績掛鉤。一般地，全面預(yù)算和全面成本管理模式都能較好地滿足這種管理模式的需要。采用分權(quán)管理模式的企業(yè)，其決策權(quán)有不同程度的下放和分散。這種模式有助于提高決策的及時性、有效性，但隨之而來的問題是如何保證不同決策之間的協(xié)調(diào)及內(nèi)部決策單位目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)的一致。采用這種管理模式的企業(yè)對于管理會計職能的需求表現(xiàn)為兩個方面：1其決策信息需求表現(xiàn)為兩個層面：一個是最高管理者的戰(zhàn)略決策信息需求，一個是各個內(nèi)部管理階層的經(jīng)營決策信息需求。前者要求較多的外部市場信息和關(guān)于內(nèi)部分權(quán)單位、各種產(chǎn)品的盈利能力信息，而后者要求準(zhǔn)確的成本核算和及時的反饋。2這種管理模式對于管理會計的系統(tǒng)控制職能有較高的要求。為了實(shí)現(xiàn)在權(quán)力分散情況下的目標(biāo)一致，要求管理會計系統(tǒng)具體研究企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和分工情況，設(shè)計合理的考核評價指標(biāo)，有效地評價各個內(nèi)部分權(quán)單位的業(yè)績，在為最高管理者的投資決策提供依據(jù)的同時，也有效地引導(dǎo)基層管理者的行為，以保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從上述特征出發(fā)，應(yīng)該說責(zé)任會計和全面預(yù)算都是較好的選擇。以責(zé)任會計為例，其各種層次責(zé)任中心的設(shè)計滿足了分權(quán)管理的要求；較小的核算單位形成的信息有助于較低層次管理者的決策；綜合的評價指標(biāo)體系有助于調(diào)動內(nèi)部人員的積極性和促進(jìn)組織內(nèi)部的目標(biāo)一致，等等。 

　　2.企業(yè)發(fā)展階段和所面臨的市場環(huán)境 

　　處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，對于管理會計的需求有不同的側(cè)重。對于一個處于發(fā)展初期的企業(yè)來說，其管理的重心往往是如何進(jìn)入市場和拓展市場，迅速地增加實(shí)力，這時的企業(yè)較為關(guān)注短期利益，往往對于決策支持信息的及時性、相關(guān)性有較高要求。而處于成熟期的企業(yè)來說，其較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和較大的經(jīng)營規(guī)模使其更為關(guān)注企業(yè)的長期利益期其對戰(zhàn)略決策信息的要求及內(nèi)部控制的需要較為強(qiáng)烈。本量利分析模式較為適用于前者，而責(zé)任會計、全面成本管理、全面預(yù)算等模式更為適用于后者。即使處于相同發(fā)展階段的企業(yè)，其面臨的市場環(huán)境不同，也要求不同的管理會計模式。例如，如果一個企業(yè)面臨的是產(chǎn)品技術(shù)、品種都較為成熟的市場，其產(chǎn)品的壽命周期較長，則其管理的重點(diǎn)是如何通過內(nèi)部控制來降低成本、增強(qiáng)其競爭能力和提高其市場占有率。顯然，這時候選擇的管理會計應(yīng)該是全面成本管理或者是責(zé)任會計和全面預(yù)算。與之相反，一個企業(yè)如果面臨的是產(chǎn)品壽命周期比較短、產(chǎn)品更新比較快、較為動蕩的市場，則它更為關(guān)心的是產(chǎn)品的短期盈利能力、銷售量與銷售價格的合理組合、各項訂貨的效益分析等問題。顯然，在這種情況下，最佳的選擇是本量利分析法。 

　　3.系統(tǒng)設(shè)計和運(yùn)營的成本。 

　　管理會計系統(tǒng)的設(shè)計存在著系統(tǒng)設(shè)計成本和運(yùn)營成本的問題。一個具體系統(tǒng)的復(fù)合程度越高，其系統(tǒng)設(shè)計成本和運(yùn)營成本就越高；同一類型的管理會計系統(tǒng)，具體設(shè)計和運(yùn)作中的復(fù)雜和細(xì)致程度不同，其設(shè)計和運(yùn)營成本也是不同的。另外，管理會計系統(tǒng)設(shè)計的成本的高低，除了受到每一種選擇的絕對成本的影響外，還與企業(yè)已有的基礎(chǔ)工作好壞有關(guān)。因此，企業(yè)在作具體選擇時就必須考慮到其所必需的功能及所能承受的成本高低。