一、新興鑄管企業(yè)預算管理簡介

　　中國新興鑄管股份有限公司，上市前為中國新興鑄管聯(lián)合公司（以下簡稱新興鑄管），從1994年開始在企業(yè)內(nèi)部推行預算管理，收到了可喜的效果：在全國57家地方鋼鐵骨干企業(yè)中，新興鑄管的規(guī)模居第29位，但是通過推行預算管理，其利潤總額卻由1994年的第5位，上升到1995年的第4位，人均利潤由1994年的第2位，上升到1995年的第1位，至1998年6月，新興鑄管人均利潤仍居第1位。

　　新興鑄管預算管理特點為：編制的企業(yè)預算，無論是總廠的年度預算，還是各級責任預算，其主要的價值指標都是用貨幣計量的價值指標；這樣增強了預算的可比性，有利于各環(huán)節(jié)預算銜接，形成“全方位聯(lián)系，全方位考核”的局面；新興鑄管把企業(yè)預算管理的著眼點放在財務管理的主要內(nèi)容――資金管理上，充分發(fā)揮預算管理的規(guī)劃、控制和協(xié)調能力，根據(jù)輕重緩急安排調度，有效地將資金管理從被動應付轉為超前控制，體現(xiàn)了預算管理的中心地位。

　　新興鑄管預算管理特點為：

　?。?）新興鑄管針對冶金行業(yè)生產(chǎn)不中斷和產(chǎn)品品種不易轉換的特點，提出“趕三、超一、爭上臺階”的具體要求，在確定目標利潤和各個部門預算中的主要經(jīng)濟指標時，以本企業(yè)的實際水平、歷史最好水平和同行業(yè)先進水平為基礎，進行綜合測算，使每一項指標都要求進入同行業(yè)的前三名，爭取達到第一名，在此框架下再進行指標之間的微調。開展軍鋼杯管理大獎賽，鼓勵各單位都“趕三爭一”。每季考核一次，半年評比兌現(xiàn)一次。

　?。?）以銷售為龍頭，以成本費用控制為重點，以資金平衡為準繩。新興鑄管全廠預算編制首先由銷售部門分析市場走勢，制定銷售預算，以銷定產(chǎn)。推行預算管理時，始終把成本費用控制作為重點：首先抓生產(chǎn)一線的物料消耗，將成本費用指標層層分解到各車間班組，在預算指標分解時，貫徹指標與措施同步的原則，責權利相統(tǒng)一的原則。并建立了保證預算落實的三項制度即正常的追蹤制度、正常的評價制度、嚴格的考核制度。同時提高成本費用指標考核力度，將其在綜合考核指標體系中的權數(shù)提高到20％，使成本高低與個人的經(jīng)濟利益掛鉤。其次，對期間費用大到各單位資金占用，小到各部門電話費、辦公費、執(zhí)行費都科學測算，落實到部門、科室、個人，使成本費用控制擴展到會員。資金是企業(yè)的血液，新興鑄管“量入為出”，編制資金預算，實行日計劃、周調度的統(tǒng)一管理，增加現(xiàn)金回籠，減少資金占用。

　?。?）制定合理的配套管理制度。新興鑄管結合公司實際情況，制定和頒布了公司的《預算管理規(guī)則》，明確了預算的要求以及產(chǎn)品的資購銷、經(jīng)費開支、非生產(chǎn)性開支、分廠撥改和大中修開支等權限，使之成為推行企業(yè)預算管理的“憲法”。根據(jù)這個《預算管理規(guī)則》，各單位又制定了各自的《預算管理辦法》，具體指導各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而形成一套多層次的預算管理制度體系。（資料來源：《軍隊企業(yè)財會》1996.6）

　　二、對企業(yè)加強預算管理的點評

　　我國經(jīng)濟體制改革20年來，國有企業(yè)及企業(yè)家失敗的一個重要原因是企業(yè)預算約束軟化，企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一性差。但國有企業(yè)有搞得好的，如新興鑄管、寶鋼、邯鋼等。它們的共同特征是靠集體確定的預算統(tǒng)一協(xié)調，從而完善了機制，規(guī)范了運作、嚴格了管理。企業(yè)預算管理是國外大中型企業(yè)所普遍采用的一種現(xiàn)代管理機制。我們高興地看到，近年來，關于這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)濟日益被我國企業(yè)所重視。新興鑄管的經(jīng)驗給我們很多有益的啟示：

　　首先，現(xiàn)代企業(yè)制度需要現(xiàn)代水平的預算管理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，出資者、經(jīng)營者與各部門及職工之間的關系有了更加復雜的變化，如何有效地規(guī)范三者之間的關系需要有力的預算制約手段。

　　其次，資產(chǎn)的安全完整需要嚴謹高效的預算管理。確保資產(chǎn)安全完整，光靠單一的資產(chǎn)管理法規(guī)和制度顯然不夠，必須輔之必要的預算手段。因為資產(chǎn)管理孤立于預算管理之外，資產(chǎn)管理也就成了“空中樓閣”。

　　第三，優(yōu)勝劣汰機制，激勵約束機制需要具有法律效力的預算管理。任何一個預算管理松懈的企業(yè)必然難尋降本增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。如果企業(yè)真正嚴格預算管理，就會責、權、利明晰，也就不會存在諸多的“懶漢”部門和“懶人”。因此說，市場經(jīng)濟條件下的競爭機制，約束機制離不開規(guī)范化的預算管理，企業(yè)的生存發(fā)展也需要強化具有法律效力的預算管理。

　　由此可見，學習新興鑄管，在我國大中型企業(yè)推行預算管理是多么必要和緊迫。但預算管理的本質究竟是什么呢？

　　（一）企業(yè)預算管理本質的認識

　　第一，預算管理是一種權力控制管理，是一種機制安排。預算不等于預測或計劃，預算制定后如同一部分內(nèi)部的“憲法”，各責任單位必須執(zhí)行。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現(xiàn)，這種分權，是以不失去控制為最低限度。預算是權力控制者采用的合理方式，即在為實現(xiàn)整體利益的目標下，明確各單位間，在此范圍內(nèi)，各預算單位既有權利又有義務為自己該為之事，且多為不行，少為亦不行。因此，預算的決定性作用是權力控制。這種權力控制是通過機械化程序形成的、激勵約束并存的制度控制。不認識這一點，預算就可能變形式主義的東西，空是花架子。新興鑄管制定的《預算管理規(guī)則》權責分明，“違者必究”，就很好地體現(xiàn)了預算的權利控制內(nèi)涵。

　　第二，預算是一種“全面預算”管理，具有全面控制的能力。企業(yè)預算既是由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”，還是到期（年終）獎懲的標準，激勵和約束制度的核心。它通常以企業(yè)目標利潤為預算目標，以銷售前景為預算的編制基礎，綜合考慮市場和企業(yè)生產(chǎn)營銷諸因素，按照目標明確的原則，由企業(yè)高權力機構討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務數(shù)量說明和經(jīng)濟責任約束依據(jù)。這種依據(jù)用于企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營領域，并將各個預算統(tǒng)一于總預算體系，所以是“全面預算”。它不只是財務部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理、是具有全面控制約束力的一種機制。新興鑄管預算管理之所以成功，根本原因在于新興鑄管貫徹了“全面預算”的原理，并加以合理運用。

　?。ǘ┢髽I(yè)預算管理的運作技巧

　?。?）通過預算管理，落實產(chǎn)權清晰，權責明確，政企分開，管理科學的公司體制和規(guī)范的法人治理結構。為此，首先在母子公司的權限劃分方面，按照集權與分權相結合原則，通過預算，明確母子公司的不同職權范圍。其次建立三個層次的預算規(guī)范體系；

　　①建立在董事會層次的預算規(guī)范，如體現(xiàn)在《公司章程》和股東大會決議中的有關預算條款。

　?、诮⒃诮?jīng)理層次的預算規(guī)范。

　?、劢⒃诟鞴芾聿块T層次的具體預算制度與管理辦法。

　　現(xiàn)代預算管理制度強調協(xié)同，并使責、權、利三結合原則能真正落實到實處。預算管理從董事會、經(jīng)營者、各部門乃至每個員工的責、權、利關系角度出發(fā)，明晰它們各自的權限“空間”，從而科學地管理和可靠地執(zhí)行，使預算決策、預算行為與預算結果得到高度的協(xié)調和統(tǒng)一?？梢哉f，正是由于不同主體在預算管理上的“分”，才強化了預算的全方位管理與控制，使最高決策者的戰(zhàn)略思想得以細化落實，并最終帶來效益的提高。

　?。?）選擇適宜的預算起點，夯實預算管理的基準。公司預算起點模式主要有：計劃經(jīng)濟體制時期以生產(chǎn)量為起點的模式；改革開放至今以銷售為起點的模式，以成本為起點的模式，和以現(xiàn)金流量為起點的模式等；隨著產(chǎn)權主體的明晰化，以及出者對經(jīng)營者約束的強化，出現(xiàn)了以利潤（或出資者權益）為起點的預算模式。

　　我們認為大型企業(yè)集團應該以一個起點為主，其他為輔，實行“一國兩制與多制”。如以平均利潤為標準的利潤預算；以市場需求為導向的銷售預算；以強化內(nèi)部管理為基礎的成本費用預算；以發(fā)展創(chuàng)新為目標的投資預算；以財務收支為主體的現(xiàn)金流量預算。按照目標利潤――銷售預算――成本預算――采購預算――現(xiàn)金流量預算編制程序，遵循三結合的原則，即由總到分和自分到總相結合，由上至下和由下至上相結合、由內(nèi)到外和由外到內(nèi)相結合，在反復策劃、調整的過程中，尋求實現(xiàn)預算為目標的最佳預算組合。新興鑄管以“趕三超一”的要求確立的目標利潤，并預算和分解銷售、生產(chǎn)、采購、技術開發(fā)、行政管理等具體預算約束指標，然后由各部門分別編制單項預算，有力地促進了預算指標的實現(xiàn)。

　　（3）圍繞實現(xiàn)企業(yè)預算，落實管理制度，提高預算的控制和約束力。預算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部便具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關的各項活動中，要充分地按預算辦事，圍繞實現(xiàn)預算開展經(jīng)濟活動。企業(yè)的決策執(zhí)行機構按照預算的具體要求，按季分月滾動下達預算任務，建立每周資金調度會，每月預算執(zhí)行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點是圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執(zhí)行預算政策，及時反映和監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預算的過程中。最終像新興鑄管那樣形成全員和全方位的預算管理局面。

　?。?）圍繞效益實績，考核預算結果，兌現(xiàn)獎懲。決策部門的期終決算要和預算相銜接（內(nèi)部報表必須分設“預算數(shù)”、“決算數(shù)”欄），依據(jù)各責任部門對預算的執(zhí)行結果，實施績效考核，可實行月度預考核，季度兌現(xiàn)，年度清算的辦法，清算結果堅決獎懲到位，使預算制度和經(jīng)濟責任制有效地結合起來。同時，預算委員會要及時地從預算執(zhí)行的正負差異中分析出主觀因素和客觀因素，適時提出糾正預算偏差的對策，必要時可調整個別期間的預算方案（非重大意外因素不宜調整年度方案）。執(zhí)行預算應像新興鑄管那樣發(fā)動和依靠企業(yè)全體員工，充分調動各方面實現(xiàn)預算目標的積極性。

　?。?）圍繞預算管理，全面提高財務人員的素質，保障預算管理的成功。企業(yè)預算管理的核心是財務管理，財務人員素質的高低直接關系到預算管理的成敗。預算管理的本質要求財務人員在財務管理的廣度、深度和力度上下功夫。廣度，即全面性，由于預算管理的綜合性，財務人員必須樹立大財務的觀念，走出就“帳”論“帳”的狹小天地，把自己鍛煉培養(yǎng)成復合型人才，力求把財務管理同生產(chǎn)營銷管理有機地結合起來；深度，即精細化，財務管理不能紙上談兵，財務人員必須把財務管理落實到使每一種有限的資源得到盡可能充分利用的程度上；力度，即強制性，財務應充分利用財會信息的權威性，在執(zhí)行和考核預算時，做到雷厲風行，“違法必究”。唯有如此，預算管理才能不流于形式，取得成功。