成本控制屬于管理會計的范疇，具有狹義和廣義之分。狹義的成本控制主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制；廣義的成本控制則強(qiáng)調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面各個環(huán)節(jié)以及各個階段的所有成本的控制，包括了一切降低成本的努力，是成本管理的同義詞。因此，從這一意義上來說，商業(yè)銀業(yè)的成本控制應(yīng)該是對成本進(jìn)行的全方位、全過程、全員的管理與控制。

　　一、商業(yè)銀行成本的構(gòu)成

　　商業(yè)銀行的成本是指商業(yè)銀行在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的各項(xiàng)支出。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類較多，因而其成本的構(gòu)成也比較復(fù)雜，這里我們僅以金融業(yè)標(biāo)準(zhǔn)損益表列示的成本內(nèi)容按照成本的性態(tài)和對盈虧影響的重要性將商業(yè)銀行的成本歸納為以下幾個部分：

　　1.籌資成本。指商業(yè)銀行向社會公眾以負(fù)債的形式籌集各類資金以及與金融企業(yè)之間資金往來按規(guī)定的適用利率而支付的利息。包括存款利息支出和借款利息支出?；I資成本是商業(yè)銀行的主要成本。

　　2.經(jīng)營管理費(fèi)用。指商業(yè)銀行為組織和管理業(yè)務(wù)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括員工工資、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、保險費(fèi)等經(jīng)營管理費(fèi)用。

　　3.稅費(fèi)支出。包括隨業(yè)務(wù)量的變動而變化的手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、營業(yè)稅及附加等。

　　4.補(bǔ)償性支出。包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷等。

　　5.準(zhǔn)備金支出。包括呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金支出。

　　6.營業(yè)外支出。是指與商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但需從商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。

　　經(jīng)營管理費(fèi)用、營業(yè)外支出屬于抉擇性半固定成本，這部分成本與當(dāng)期業(yè)務(wù)量基本無關(guān)，但可由商業(yè)銀行管理當(dāng)局的短期決策行為改變其數(shù)額，比較適合采用彈性成本控制法進(jìn)行控制，在成本預(yù)算時應(yīng)認(rèn)真決策，精打細(xì)算，在執(zhí)行中要厲行節(jié)約，減少支出總額。補(bǔ)償性支出、準(zhǔn)備金支出和稅費(fèi)支出是按照一定的比率攤銷或計提的，理論上是一種變動成本支出，但在一定經(jīng)營期間，對于某一確定的銀行來說，實(shí)際又是約束性固定成本，只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度入手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本，而不能降低這部分成本的總額。因此，這部分成本支出控制相對比較簡單。籌資成本屬于隨存款(或借款)的增減變動而變化的變動成本支出，是商業(yè)銀行成本控制的重點(diǎn)，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法和邊際成本控制法。在實(shí)際控制中應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是：籌資成本控制的是單位業(yè)務(wù)量的耗費(fèi)即單位資金的實(shí)際付息利率，而不是利息支出的總額。

　　二、商業(yè)銀行成本控制的方法

　　比較切合商業(yè)銀行成本管量控制實(shí)際的主要是標(biāo)準(zhǔn)成本控制法、彈性成本控制法、邊際成本控制法和成本指標(biāo)控制法等。

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本控制法。是商業(yè)銀行在建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對成本支出進(jìn)行控制分析的方法。它具有事前估算成本、事中及事后計算分析成本并揭露矛盾的功能。包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算分析。

　　(1)制定標(biāo)準(zhǔn)成本是商業(yè)銀行成本控制過程的首要環(huán)節(jié)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)的具體形式是多種多樣的，我們這里僅對用于籌資成本控制的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行說明。

　　商業(yè)銀行的籌資標(biāo)準(zhǔn)成本是依據(jù)國家利率政策通過對一定時期社會資金的總量和市場占有率以及資金結(jié)構(gòu)的調(diào)查、分析而制定的，用來評價實(shí)際籌資成本、衡量資金盈利能力的一種預(yù)計成本。從數(shù)量上來看，它應(yīng)大于理想的成本水平，但又不小于歷史平均成本水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動各部門職工的積極性。

　　商業(yè)銀行的籌資標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義：

　　一種是指單位資金的標(biāo)準(zhǔn)成本，即體現(xiàn)商業(yè)銀行籌資目標(biāo)的單位資金標(biāo)準(zhǔn)利率，包括標(biāo)準(zhǔn)存款利率和標(biāo)準(zhǔn)借款利率；另一種是指實(shí)際籌集資金總額的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實(shí)際籌集資金量和單位資金的標(biāo)準(zhǔn)利率計算出來的。

　　籌資標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際籌資額×單位資金標(biāo)準(zhǔn)利率

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，在實(shí)際工作中，商業(yè)銀行應(yīng)區(qū)別存款和借款分別制定存款標(biāo)準(zhǔn)成本和借款標(biāo)準(zhǔn)成本，同時也可以根據(jù)管理目標(biāo)的不同對存款標(biāo)準(zhǔn)成本和借款標(biāo)準(zhǔn)成本予以細(xì)化。如活期存款標(biāo)準(zhǔn)成本和定期存款標(biāo)準(zhǔn)成本等。

　　下面是一個制定存款標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例。

　　單位存款標(biāo)準(zhǔn)利率=利息支出標(biāo)準(zhǔn)總額／存款數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)總額

　　根據(jù)上表，該銀行預(yù)算的存款標(biāo)準(zhǔn)利率為4.7％，單位存款的標(biāo)準(zhǔn)利率為2.57％，儲蓄存款的標(biāo)準(zhǔn)利率為5.35％。

　　(2)成本差異的計算和分析。商業(yè)銀行的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因，商業(yè)銀行的實(shí)際成本會與目標(biāo)不符。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為成本差異。為了消除這種偏差，需要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。在這里主要以存款利息支出差異為例分析說明。

　　存款利息支出差異形成的基本原因有兩個：一是存款付息利率脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是吸收的存款脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實(shí)際存款額計算，稱為利率差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)利率計算，稱為數(shù)量差異。商業(yè)銀行作為業(yè)績考核評價的主要應(yīng)是利率差異。

　　存款利息支出差異=實(shí)際利息支出－標(biāo)準(zhǔn)利息支出

　　利率差異=實(shí)際存款額×(實(shí)際利率－標(biāo)準(zhǔn)利率)

　　數(shù)量差異=(實(shí)際存款額－標(biāo)準(zhǔn)存款額)×標(biāo)準(zhǔn)利率

　　2.彈性成本控制法。是指商業(yè)銀行運(yùn)用彈性預(yù)算控制成本的一種方法。這種方法的重要特點(diǎn)是隨著經(jīng)營活動的變化對某些成本作相應(yīng)的調(diào)整，具有伸縮性，因此，又稱為彈性預(yù)算?？梢圆扇椥猿杀究刂品刂浦С龅某杀局饕墙?jīng)營管理費(fèi)用。

　　商業(yè)銀行經(jīng)營管理費(fèi)用的彈性預(yù)算可以在全行管理費(fèi)用彈性總預(yù)算初步確定的基礎(chǔ)上，按部門分解編制明細(xì)預(yù)算。編制部門彈性預(yù)算，首先要對該部門的業(yè)務(wù)按照存款、貸款、結(jié)算等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別選用一個或多個最能代表某項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量作為計算單位。

　　商業(yè)銀行彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常情況的70％— 110％之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。其預(yù)算表達(dá)方式主要有多水平法和公式法。

　　(1)多水平法。采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算成本，匯總列入一個費(fèi)用預(yù)算表格。下表就是一個儲蓄部門以多水平法表達(dá)的費(fèi)用彈性預(yù)算。

　　(2)公式法是將費(fèi)用成本用公式y(tǒng)=a＋bx來近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a(固定成本)和b(單位變動成本)，便可以利用公式計算任一業(yè)務(wù)量(x)的費(fèi)用預(yù)算成本(y)。

　　下表就是一個儲蓄部門以公式法表達(dá)的費(fèi)用彈性預(yù)算。

　　如該部門儲蓄存款總額達(dá)到5200萬元，其費(fèi)用預(yù)算為72.4萬元。

　　y=a＋bx=10＋0.012×5200=72.4(萬元)

　　3.邊際成本控制法。是利用管理會計的量本利分析方法，通過建立籌資(存款)邊際成本函數(shù)和資產(chǎn)(貸款)邊際收入函數(shù)對商業(yè)銀行籌資量、籌資成本進(jìn)行控制的一種數(shù)學(xué)方法。運(yùn)用邊際成本控制法不僅使商業(yè)銀行可以確定適當(dāng)?shù)拇婵罾剩€可確定邊際成本超過邊際收入造成利潤下降前的最佳存款基礎(chǔ)。當(dāng)利潤開始下降時，銀行可以通過改變存款組合，增加低成本的存款作為新的資金來源來解決。

　　存款邊際成本是指每增加一個單位的存款所新增的成本；貸款邊際收入是指每增加一個單位的貸款所能增加的收入。當(dāng)存款邊際成本等于貸款邊際收入時，商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤是最大的。

　　邊際收入=貸款邊際收入率×(xn－xn－1)

　　邊際成本=存款邊際收入率×(xn－xn－1)

  　從上表可以看出，由于邊際成本小于邊際收入，商業(yè)銀行的投資利潤不斷提高，直到用45％的利率吸收2000萬元存款時，其邊際收入等于邊際成本，此時的30萬元利潤為最大，也就是說，在上述假定的情況下，該商業(yè)銀行以45％的利率吸收存款的最佳存款量為2000萬元。

　　4.成本指標(biāo)控制法。是商業(yè)銀行依據(jù)確定的成本指標(biāo)，控制實(shí)際成本的發(fā)生，以達(dá)到降低經(jīng)營成本目的的一種傳統(tǒng)的事后成本控制方法。該方法的主要特點(diǎn)是采取分析、考核等方式，通過與成本控制標(biāo)準(zhǔn)比較，對成本控制的業(yè)績進(jìn)行計量與評價，從而提出糾正偏差的行為措施，確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制的指標(biāo)很多，各商業(yè)銀行的控制指標(biāo)也不盡相同，主要的有經(jīng)營成本率、費(fèi)用率、成本降低率和業(yè)務(wù)量等。

　　三、當(dāng)前商業(yè)銀行成本管理與控制要解決的幾個問題

　　近幾年來，我國商業(yè)銀行財會職能正向管理會計、成本會計延伸和發(fā)展，成本管理與控制也得到了一定的關(guān)注，但由于歷史、成本控制模式改革滯后等諸方面基礎(chǔ)因素的影響，我國商業(yè)銀行內(nèi)部的管理會計體系還很不完善，成本管理與控制的效果還不盡如人意，許多先進(jìn)的成本控制方法得不到應(yīng)有的重視，更談不上推廣和應(yīng)用。因此，我國商業(yè)銀行必須加快會計制度改革的步伐，建立健全成本控制管理等管理會計體系，嚴(yán)格控制成本支出，以適應(yīng)加入WTO后市場競爭的要求。

　　1.建立和完善責(zé)任會計管理，明確成本控制責(zé)任。目前責(zé)任會計的理論已得到我國銀行業(yè)的普遍認(rèn)同，各方面的實(shí)踐也在不斷深入，但在應(yīng)用中仍處于探索階段，尚未形成一個完整的體系。因此，各商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，盡快建立起符合本行實(shí)際的責(zé)任會計管理體系。

　　商業(yè)銀行在引進(jìn)責(zé)任會計管理中，比較關(guān)鍵的是設(shè)計并推行分部門成本核算，其內(nèi)容主要應(yīng)包括：(1)設(shè)立部門責(zé)任成本的收集方法；(2)規(guī)定各種成本的處理方法；(3)明確各部門成本分?jǐn)偟牧鞒蹋?4)設(shè)定成本分?jǐn)偦A(chǔ)；(5)明確成本責(zé)任制度；(6)建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度；(7)制定部門考核評價的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.充分發(fā)揮會計核算電腦化和網(wǎng)絡(luò)化的作用，不斷滿足成本控制龐大數(shù)據(jù)信息的需求。成本控制要求的信息量之大，是傳統(tǒng)的財務(wù)會計資料所不能提供的?？梢哉f，沒有會計核算的電腦化和網(wǎng)絡(luò)化，現(xiàn)代成本控制制度在一個企業(yè)中得到有效的推行是不可想象的。因此，充分發(fā)揮會計核算電腦化和網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢，根據(jù)責(zé)任會計核算的要求，利用數(shù)據(jù)庫建立信息代碼庫，每筆業(yè)務(wù)的信息代碼以n維向量表示，即x(x1,x2,x3,……xn)，其中每一向量固定賦予某一含義，每筆業(yè)務(wù)都具有一個多元化的代碼組合，便于電腦隨時按類別抽用統(tǒng)計，擴(kuò)展各個業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、分析整理和輸出功能，實(shí)現(xiàn)會計信息加工處理能力質(zhì)的飛躍，不斷滿足成本控制龐大數(shù)據(jù)信息的需求，是商業(yè)銀行推行成本控制管理體系的唯一選擇。

　　3.完善業(yè)績考核評價工作，建立獎罰制度。商業(yè)銀行應(yīng)通過定期編制成本控制業(yè)績報告，對各部門的成本控制工作成果進(jìn)行全面的分析和評價。由于每個部門有不同的功能，所處的環(huán)境因素也各有所異，在實(shí)際業(yè)績考核評價中要注意以下幾個問題：一是每個部門考核的標(biāo)準(zhǔn)要以成本控制目標(biāo)為依據(jù)；二是考核標(biāo)準(zhǔn)要盡可能地量化；三是所有考核結(jié)果及派發(fā)獎金的方法必須公開，以示公允，在這種高度透明的環(huán)境下，獎勵制度才能帶來正面的激勵效果。

　　4.大力提高人員素質(zhì)，建立精通管理會計、擅長成本控制的職工隊伍。人員素質(zhì)的高低是決定成本控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素，在推行成本控制管理中，除了需要掌握銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識外，還需要運(yùn)用管理會計、成本會計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等多方面的知識。因此，商業(yè)銀行一方面要注重引進(jìn)高素質(zhì)、高知識層次的人才，另一方面要立足現(xiàn)有的職工隊伍，通過培訓(xùn)等手段大力提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定人才基礎(chǔ)。（表格略）