摘　要：目前我國管理會計理論主要是介紹、引進國外的管理會計理論、方法，還沒有形成適合我國國情的管理會計理論體系；在實際工作中運用很少，理論與實際嚴(yán)重脫離；管理會計與財務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重?；谶@種現(xiàn)象，我們應(yīng)將西方的管理會計與我國的財務(wù)管理相結(jié)合，形成適合我國國情的具有我國特色的新時期的財務(wù)管理體系，并且，加強實證方法的研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。

　　關(guān)鍵詞：管理會計理論；現(xiàn)實；未來

　　管理會計起源于美國，萌芽于20世紀(jì)二三十年代，以泰羅的科學(xué)原理為基礎(chǔ)，形成了以標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制為主要支柱的早期執(zhí)行性會計，20世紀(jì)四五十年代是管理會計理論的形成時期，1952年提出了“管理會計”這一專有名詞，20世紀(jì)七八十年代傳入我國，現(xiàn)在已跨入21世紀(jì)，我國管理會計理論現(xiàn)實如何？未來又怎樣呢？

　　一、管理會計理論現(xiàn)實

　　1、理論上沒有形成中國特色的適合我國國情的管理會計理論體系。就目前我國管理會計理論的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究。管理會計理論的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟背景的，我國管理會計發(fā)展沒有立足于自身的經(jīng)濟條件，沒有多少新的內(nèi)容，新的東西，沒有結(jié)合我國的國情，我國的實際，僅從每本教科書后面所附系數(shù)表來看，都是復(fù)利情況下的，沒有單利情況下的。另外，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)，沒有一條貫穿的主線，給人以拼湊之感。

　　2、管理會計的理論、方法與實際嚴(yán)重脫離，實際工作中運用很少。由于我國管理會計主要是沿襲西方的理論，我國的市場、環(huán)境、觀念等因素與西方畢竟不完全一樣。再者，引進的會計方法本身也存在一些問題，管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念、模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而得來的，如回歸分析、保本分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引進這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，融會貫通。因為一方面這些模式都是以“假定一切不變”為前提的，用靜止的觀點來看待企業(yè)產(chǎn)品。如用簡單回歸分析法分離間接費用中固定成本和變動成本，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本。并且這種不變，要保持幾年甚至幾十年，因為回歸分析要幾十個數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計學(xué)的要求。這些要求，在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的；另一方面有些模式要求的前提并不都是與現(xiàn)實情況相符的。如保本分析，它主要是以單一產(chǎn)品為前提，在經(jīng)濟學(xué)上，作為理論分析的概念是可行的，但會計方法是要用到實踐當(dāng)中。而實際上，幾乎沒有一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，而實際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。因此，管理會計在實際工作的運用受到了限制，發(fā)揮不出管理會計應(yīng)有的作用。據(jù)調(diào)查顯示，目前我國企業(yè)中運用管理會計進行短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的只占20%，組織產(chǎn)品定價分析的只占17%，采用存貨控制模型的只占14%，運用責(zé)任成本、全面預(yù)算和價值工程的分別只占8%、7%和4%.可見，管理會計在實際工作中的應(yīng)用是令人堪憂的。

　　3、管理會計與財務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，管理會計的內(nèi)容一般包括：成本習(xí)性、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會計等。財務(wù)管理的內(nèi)容一般包括：籌資決策、投資決策、分配決策、營運資金管理、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理中的投資決策、營運資金管理、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)控制等內(nèi)容與管理會計中的經(jīng)營預(yù)測、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。因此，全國會計人員專業(yè)技術(shù)職稱考試，也將財務(wù)管理和管理會計兩門課合并為一門財務(wù)管理，這說明了兩門學(xué)科重復(fù)交叉現(xiàn)象之嚴(yán)重。

　　二、管理會計理論的未來

　　1、結(jié)合我國實際，將西方管理會計理論融入我國的財務(wù)管理之中，形成適合我國國情的具有我國特色的新時期財務(wù)管理體系。

　　由于管理會計沒有形成完整的理論體系，沒有獨立的研究對象，并不是一門獨立的學(xué)科，應(yīng)當(dāng)是財務(wù)管理的部分。一種觀點認(rèn)為，管理會計與財務(wù)會計一樣，是現(xiàn)代會計的兩大分支，這種觀點是不妥當(dāng)?shù)?，從研究的對象來看，財?wù)管理是研究資金的間接管理即資金核算的，財務(wù)管理和管理會計都是研究資金的直接管理即資金決策和控制的。在這里管理會計與財務(wù)管理而不是與財務(wù)會計趨同。這也是為什么財務(wù)管理教材越全面，與管理會計重復(fù)的地方越多的關(guān)鍵。管理會計因為沒有其獨立的研究對象，因而也不可能形成一門獨立的學(xué)科，盡管可以編寫出專門的教材，但與其所屬學(xué)科———財務(wù)管理學(xué)就不可能避免交叉與重復(fù)的問題。

　　在我國，由于計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)財務(wù)活動的簡化，使財務(wù)管理學(xué)的研究具有很大的片面性。傳統(tǒng)的財務(wù)管理學(xué)，主要講述財務(wù)計劃的編制和財務(wù)分析兩個方面的問題。要適應(yīng)經(jīng)濟體制改革后所發(fā)生的變化，就必須充實和完善財務(wù)管理學(xué)，補充資金的規(guī)劃與控制、成本決策與控制以及利潤的預(yù)測與控制等內(nèi)容。因此，改變管理會計和財務(wù)管理大量交叉與重復(fù)的根本途徑，是將管理會計學(xué)并入財務(wù)管理學(xué)中。事實上，管理會計學(xué)只是由一些相互獨立的決策方法和控制方法所組成，還未能形成其完整的理論和方法體系，故可以將其并入財務(wù)管理學(xué)中。將管理會計學(xué)并入財務(wù)管理學(xué)，對原有的會計學(xué)科體系沖擊最小。因為管理會計幾乎沒有獨立內(nèi)容，將其并入財務(wù)管理學(xué)中，財務(wù)管理并沒有增加新的內(nèi)容，只需在結(jié)構(gòu)上稍做一些調(diào)整即可，所以不會破壞原有的體系?？蓪⒆儎映杀痉?，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)納入財務(wù)管理學(xué)中的成本管理部分，將長期投資決策納入財務(wù)管理管理學(xué)中投資管理部分，將利潤預(yù)測與決策納入其中的鎖售和利潤管理部分等等。

　　2、加強實證方法研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。

　　產(chǎn)生于西方國家的管理會計理論，雖然原則上適用于我國的企業(yè)管理，但在目前條件下，我國的社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展、市場機制、科學(xué)技術(shù)、管理思想、文化觀念等等，都同西方國家有很大的不同，管理會計涉及的多種理論與方法，不可能立即、無條件地在我國企業(yè)管理的實踐中得到有效地利用。到目前為止，我國管理會計理論上只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會計，極少針對我國現(xiàn)階段的實際需要進行管理會計應(yīng)用研究工作。這將不可避免地產(chǎn)生西方管理會計理論與我國實際脫離的矛盾。要解決這一矛盾，必須將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合，加強實證方法研究，多采取案例分析的方法。這需要我國的學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)，結(jié)合我國實際，多研究分析一些案例，作為全國各行業(yè)企業(yè)管理會計應(yīng)用經(jīng)驗的推廣，而且還可以作為管理會計的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作，管理會計知識在我國的研究與推廣應(yīng)用工作可能會有實質(zhì)性的進展，將解決理論與實際脫離的矛盾。