預算是管理會計的重要內容，就定義而言，預算是以數(shù)量化方式表述的對某一主體或項目的一個未來時期的計劃或預測，是設定目標、促進對后續(xù)業(yè)績評價的活動。預算是一種綜合性的財務計劃，包括經營預算、資本預算和財務預算。 
　　 
　　經營預算是對企業(yè)收入、費用和利潤作出的預計;資本預算是對企業(yè)的資本性資產投資方案所進行的計劃和評價;財務預算則是在經營預算和資本預算基礎上所作出的現(xiàn)金流量安排，以及一定時期內的損益表和一定時期末的資產負債表的預計。相當多的國內外企業(yè)在其發(fā)展壯大過程中實施了預算管理"筆者在此對企業(yè)預算管理中存在的問題作以下探討。 
　　 
　　一、預算管理及其作用 
　　 
　　1．預算促進了企業(yè)計劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的經營風險與財務風險。預算的基礎是計劃，因此，預算能促使企業(yè)的各級經理提前制定計劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經營風險和財務風險。事實上，制定和執(zhí)行預算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經營環(huán)境、自己擁有的經濟資源和企業(yè)的發(fā)展目標保持動態(tài)平衡的過程。 
　　 
　　2．預算促進了企業(yè)內部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾。預算使企業(yè)的高層管理者全盤考慮企業(yè)整個價值鏈之間的相互關系，明確各部門的責任，便于各部門之間的協(xié)調，避免由于責任不清造成相互推誘的事件發(fā)生，它能調動企業(yè)各部門的積極性，促成企業(yè)長期目標的最終實現(xiàn)。 
　　 
　　3．預算提供了企業(yè)績效的評價標準，便于考核，強化了內部控制。預算是對企業(yè)計劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，因此，預算為業(yè)績評價提供了標準，便于對各部門實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。預算管理對企業(yè)各部門及其員工的日?；顒舆M行了規(guī)范，便企業(yè)的經營活動有目標可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動隨意變化的現(xiàn)象。由此可見，開展預算管理是加強和完善內部控制的重要工作。 
　　 
　　二、企業(yè)預算管理存在的問題 
　　 
　　預算管理對企業(yè)的發(fā)展有許多益處，不少企業(yè)在實踐中推行了預算管理制度，但是，很多企業(yè)實施的效果并不好，主要原因是: 
　　 
　　1．預算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導。在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下摘預算管理，會重視短期活動，忽視長期目標，便短期的預算指標與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應，各期編制的預算銜接性差，各年度、季度和月份預算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)，這樣的預算管理難以取得預期效果。 
　　 
　　2．預算經不起市場的檢驗。企業(yè)在預算管理過程中忽視對市場的調研與預測，使很多預算指標與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受"而且由于預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，這也使企業(yè)的預算工作難以推行。 
　　 
　　3．預算與企業(yè)的實踐相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性。很多企業(yè)以歷史指標值和過去的活動為基礎，確定未來的預算指標值，沒有認真地對企業(yè)的未來活動作評估，預算指標值缺乏客觀性，難以成為考核和評價員工的有效基準。 
　　 
　　4．預算工作缺乏整合思想。沒有融入總預算的理念。企業(yè)缺乏較為完整的預算指標體系，沒有包括銷售預算、生產預算、成本費用預算、現(xiàn)金收支預算在內的總預算，不能將組織經營的各個階段有機地聯(lián)系在一起，而只對成本費用或現(xiàn)金支出進行預算控制;有的企業(yè)則只有利潤預算的意識，沒有虧損預算的意識，造成對虧損心中無數(shù)的局面。 
　　 
　　5．執(zhí)行預算管理過程中缺乏有效的考核與激勵措施。以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果來執(zhí)行獎懲時，被考核方過多地強調了客觀因對績效的不利影響。故意回避了主觀方面的原因；考核方則常常參雜個人情感，便考核在“有色眼鏡”下進行，或者沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，使考核流于形式。 
　　 
　　可見，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導摘預算，無視市場環(huán)境的約束做預算，基于過去、憑空地設計預算，在沒有價值鏈分析的余件下實施預算，都將使預算管理的效果大打折扣。 
　　 
　　三、實施預訂管理的理念 
　　 
　　要解決預算管理中存在的問題，使預算管理工作取得預期的效果，必須樹立以下新理念。 
　　 
　　1．確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎”的理念，使日常的預算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。預算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段。因此，企業(yè)在實施預算管理之前，應該認束進行市場調研和企業(yè)資源分析，明確自己的長期發(fā)展目標，以此為基礎編制各期的預算，這樣可以使企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。 
　　 
　　2．確立“面向市場”的理念，便預算指標經得起市場的檢驗。企業(yè)總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算才能最終確定下來?？梢?，整個企業(yè)預算體系的基礎是對市場情況的預測與分析。而且，為了應對市場的變化，企業(yè)制定的預算指標應該具有一定的彈性，為預算工作的順利開展留有余地，減少預算過大所帶來的風險。 
　　 
　　3．確立“面向未來和基于活動分解作預算”的理念，便預算指標客觀公正，易于接受。企業(yè)的活動是收入的源泉和成本費用的動因，企業(yè)未來的活動則是企業(yè)預算數(shù)值大小的直接決定因素。以企業(yè)未來活動的預測為基礎，并將這些活動在各部門之間進行合理的分解，才能便企業(yè)的預算指標接近實際。保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。 
　　 
　　4．確立“基于企業(yè)價值鏈分析作預算”的理念，便預算管理成為協(xié)調企業(yè)內部各部門之間經濟活動和利益沖突的有效手段。價值鏈是能夠創(chuàng)造和交付給顧客有價值的產品或勞務的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。如同自行車的鏈條缺少一環(huán)就變得毫無用處一樣，企業(yè)通過商品和勞務向顧客傳遞價值的過程中需要各部門的密切配合，各部門應通力合作，努力為顧客提供更多的價值，部門之間發(fā)生利益沖突時應以顧客利益為最高準繩來協(xié)調矛盾和安排活動，這樣才能確保企業(yè)在市場中的競爭力。 
　　 
　　5．確立“恰當?shù)募俣ㄊ穷A算的基點”的理念，便預算指標建立在一些未知而又合理的假定因素的基礎上，便于企業(yè)預算的編制和預算管理工作的開展。預算管理中最令人頭痛的問題是，預算管理者不得不面對一些不確定的因素，也不得不預定一些預算指標之間的關系。比如，在確定采購預算的現(xiàn)金支出時，必須先預定各種原材料價格的未來走向;在確定銷售費用時，一般是通過其占銷售收入的比重來決定；在確定利息費用時，又得假定未來的借款金額和利率水平。可見，沒有一些合理的假定，預算是無法制定的，預算工作也無法展開。 
　　 
　　6．確立“考核與獎懲是生命線”的理念，確保預算管理落實到位。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。 
　　 
　　7．確立以人為本，關注道德的理念，全面提高預算工作的效率和效果。人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執(zhí)行者、預算制度的被考核者，也是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應該以人為本，離開了對人的關注，企業(yè)的預算工作便無法搞好。由于預算影響到很多人的經濟利益，預算管理不可避免地涉及到道德問題。比如，不少部門為了小團體的利益，在制定預算時經常表現(xiàn)出本位主義的思想，作出較為寬松的預算，這違背了預算指標應該盡量客觀、公證、可靠的要求。缺乏道德意識的預算管理必然影響預算工作的質量。另外，在執(zhí)行預算工作過程中還應注意發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作，培養(yǎng)他們主人翁的意識，不給員工造成一種強加的感覺。