（一）

　　管理會計(jì)從西方引入我國雖然已達(dá)二十年之久，但其實(shí)際應(yīng)用情形卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃?jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下三個主要問題：

　　1. 不廣泛。迄今為止，管理會計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計(jì)知之較少甚至一無所知，因而使管理會計(jì)的應(yīng)用空間受到極大的限制。

　　2. 不深入。從目前情況看，僅有部分管理會計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，還有許多非常有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會計(jì)內(nèi)容并未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，沒能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用。

　　3. 不協(xié)調(diào)。部分管理會計(jì)內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本上還處在零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。

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　　管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用之所以存在上述種種問題，是多種因素綜合影響的結(jié)果，其中既有思想認(rèn)識方面的原因（如缺乏信心、強(qiáng)調(diào)困難、安于現(xiàn)狀等），也有客觀條件方面的原因（如外部環(huán)境欠成熟、內(nèi)部管理缺力度、基礎(chǔ)工作尚薄弱等）。此外，管理會計(jì)自身的某些不足（如理論性較強(qiáng)而現(xiàn)實(shí)性不足、概念性較強(qiáng)而可操作性不足、綜合性較強(qiáng)而專業(yè)性不足等），也對其實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生一定的阻力。

　　然而，任何事物都是不斷變化著的，管理會計(jì)應(yīng)用問題也不例外。雖然管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用情況暫時還不夠理想，但以發(fā)展的眼光觀察，其未來的應(yīng)用前景仍相當(dāng)廣闊。但要使管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用朝著廣泛、深入、協(xié)調(diào)的方向發(fā)展，真正將其全面推向未來，還須做好一系列基礎(chǔ)工作。

　　1. 開展管理會計(jì)理論的應(yīng)用研究。到目前為止，我們只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會計(jì)，極少針對我國現(xiàn)階段的實(shí)際需要進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用研究工作。產(chǎn)生于西方國家的管理會計(jì)，雖然原則上也適用于我國的企業(yè)管理，但在目前條件下，我國的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場機(jī)制、科學(xué)技術(shù)、管理思想、文化觀念等等，都同西方發(fā)達(dá)國家有很大的不同，管理會計(jì)涉及的多種理論與方法，不可能立即、無條件地在我國企業(yè)管理的實(shí)踐中得到有效應(yīng)用。為此，我們必須本著洋為中用和理論聯(lián)系實(shí)際的精神，認(rèn)真進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和系統(tǒng)研究，對管理會計(jì)基本理論與基本方法進(jìn)行檢驗(yàn)、剖析和篩選。

　　開展管理會計(jì)理論的應(yīng)用研究工作，至少應(yīng)取得以下三項(xiàng)成果：首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分：管理會計(jì)所含基本理論與基本方法之中，哪些可以直接應(yīng)用，哪些還需要經(jīng)過修正或調(diào)整方可應(yīng)用，哪些現(xiàn)在就可以應(yīng)用，哪些還需等待將來?xiàng)l件成熟時才可應(yīng)用。其次應(yīng)當(dāng)明確：現(xiàn)在就可以直接應(yīng)用的有關(guān)管理會計(jì)理論、方法的具體內(nèi)容、目標(biāo)功能、必備條件、特定要求、操作方法、注意事項(xiàng)等。再次必須了解：暫時尚難直接應(yīng)用的有關(guān)管理會計(jì)理論、方法的特點(diǎn)或疑點(diǎn)，有待完善的環(huán)境，還須創(chuàng)造的條件，以及應(yīng)予采取的對應(yīng)措施等。

　　2. 擬定管理會計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架。由于多種原因的影響，目前相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)及其會計(jì)人員還不能獨(dú)立地設(shè)計(jì)出一整套可滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要的管理會計(jì)應(yīng)用體系，還不具備直接根據(jù)普通管理會計(jì)教科書而系統(tǒng)、自如地開展管理會計(jì)實(shí)務(wù)的能力。為此，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)（主管）部門似應(yīng)在繼續(xù)做好應(yīng)用管理會計(jì)的宣傳、教育乃至呼吁、鼓動工作的同時，盡快擬定出管理會計(jì)實(shí)務(wù)的基本內(nèi)容框架。

　　擬定該框架的目的在于給廣大基層企業(yè)會計(jì)人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使他們能以此為參照物，知道本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的哪些領(lǐng)域或環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)而且可能應(yīng)用管理會計(jì)，明白哪些管理會計(jì)理論與方法可以用來解決企業(yè)經(jīng)營管理工作中的哪些問題，以及如何進(jìn)行實(shí)際操作，等等。該框架的基本結(jié)構(gòu)大體上應(yīng)包括“事前規(guī)劃”、“事中控制”和“事后考評”三部分，其所含具體內(nèi)容原則上應(yīng)屬前述我國企業(yè)現(xiàn)時即可直接采用的那些管理會計(jì)理論與方法?？紤]到當(dāng)前的實(shí)際情況，可按照先易后難、由淺入深的原則，分階段或分步驟地確定該框架的具體內(nèi)容。起初可偏重于采納我國企業(yè)會計(jì)人員較易掌握或較為熟悉的某些方法及程序，如預(yù)算控制、經(jīng)營分析、責(zé)任會計(jì)等；繼而可逐步引入較為復(fù)雜或難度較高的某些方法及程序，如目標(biāo)規(guī)劃、經(jīng)營預(yù)測、決策評價等。

　　在這個問題上，必須特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：其一，該框架純屬推薦使用性質(zhì)，基層企業(yè)會計(jì)人員究竟在多大范圍內(nèi)或多大程度上應(yīng)用管理會計(jì)，完全以其主觀意愿和實(shí)際條件為轉(zhuǎn)移。其二，該框架在任何階段、任何情況下都要給企業(yè)會計(jì)人員真正解決“用什么”“怎么用”的問題，應(yīng)當(dāng)給他們以明確、具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

　　3. 解析管理會計(jì)信息的加工方法。與財務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)有其特殊的信息加工方法，能否采用正確的方法進(jìn)行信息加工，則直接關(guān)系到管理會計(jì)信息的質(zhì)量，決定著管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。為此，必須面向廣大企業(yè)會計(jì)人員，認(rèn)真做好管理會計(jì)信息加工方法的說明、解析工作，幫助他們解決管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用中的難題。

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　　在實(shí)際工作中，究竟采用何種具體方法進(jìn)行管理會計(jì)信息加工，主要取決于企業(yè)內(nèi)部管理工作的特定需要和有關(guān)管理會計(jì)理論（方法）模式的特定要求。一般來說，可以僅就某種信息進(jìn)行單獨(dú)加工，也可以同時就兩種或多種信息進(jìn)行綜合加工。若屬同類信息，其加工方法有如下幾種：

　　1. 按對象進(jìn)行匯總。如就某種產(chǎn)品直接匯集其過去或未來若干期間的全部銷售收入或全部經(jīng)營成本，或就某個項(xiàng)目（方案）直接匯集未來若干期間的預(yù)計(jì)收入或預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入、預(yù)計(jì)成本或預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。

　　2. 按時間進(jìn)行排序。如就某種產(chǎn)品過去若干期間的生產(chǎn)或銷售數(shù)量作序時整理，或按時間先后依次整理某種產(chǎn)品未來若干期間的營業(yè)收入或經(jīng)營成本。

　　3. 按要求進(jìn)行改制。如按照邊際分析的要求，將某備選方案在不同產(chǎn)銷量下的預(yù)期收入延伸、改造為邊際收入，或?qū)⑵漕A(yù)期成本延伸、改造為邊際成本。

　　4. 按目標(biāo)進(jìn)行配合。如將某種產(chǎn)品的儲存保管費(fèi)和投產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)相配合，以求其最佳生產(chǎn)批量；或?qū)⑵滟|(zhì)量控制成本和質(zhì)量控制失敗成本相配合，以求其最佳產(chǎn)品合格率（最佳產(chǎn)品質(zhì)量點(diǎn)）。

　　5. 按特性進(jìn)行歸類。如按成本的可變性將某期間的成本劃分為固定成本和變動成本，按成本的可控性將某部門的成本劃分為可控成本和不可控成本，按成本的相關(guān)性將某方案的成本劃分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。

　　若是兩種或多種信息，其加工方法可分為三種：

　　其一，相互關(guān)系。如將成本同產(chǎn)銷數(shù)量相互聯(lián)系，或?qū)N售價格同銷售數(shù)量相互聯(lián)系。

　　其二，相互比較。如將不同備選方案的預(yù)期收入和預(yù)期成本進(jìn)行比較，繼而求得差量收入、差量成本和差量損益；或?qū)⒉煌顿Y項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量進(jìn)行比較，繼而求得差量現(xiàn)金流量，并最終計(jì)算差量凈現(xiàn)值或差量內(nèi)含報酬率。

　　其三，相互替代。如在現(xiàn)有正常生產(chǎn)經(jīng)營能力條件下，可以用有關(guān)備選方案的差量（增量）邊際貢獻(xiàn)取代其預(yù)計(jì)損益以確定最佳產(chǎn)品生產(chǎn)對象；也可以用有關(guān)備選方案在不同產(chǎn)銷量下的差量收入和差量成本，分別替換其邊際收入和邊際成本，然后制定最優(yōu)產(chǎn)品價格——數(shù)量組合決策。