隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，金融工具被不斷地創(chuàng)新并得到廣泛運(yùn)用，金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的份額和重要性也相應(yīng)加大。金融資產(chǎn)有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即不確定性，因此，慎重對(duì)待不確定性對(duì)企業(yè)顯得尤其重要。本文就此作以下探討。 

　　一、金融資產(chǎn)的特點(diǎn)——不確定性 

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)把資產(chǎn)定義為:"資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的事項(xiàng)而控制的可望向企業(yè)流人未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。"由此不難發(fā)現(xiàn)，獲取該經(jīng)濟(jì)利益流量具有不同程度的不確定性，而風(fēng)險(xiǎn)的不確定性導(dǎo)致了金融資產(chǎn)收益的不確定性�；�本金融資產(chǎn)的不確定性程度低一些，衍生金融資產(chǎn)的不確定性相對(duì)而言則大一些。對(duì)于金融資產(chǎn)而言，不確定性具體由金融風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生。 

　　根據(jù)造成金融風(fēng)險(xiǎn)的因素，金融風(fēng)險(xiǎn)可具體劃分為以下類別:①匯率風(fēng)險(xiǎn)，匯率的波動(dòng)給市場(chǎng)主體造成損失的不確定性;②利率風(fēng)險(xiǎn)，利率波動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)主體受損的不確定性;③信用風(fēng)險(xiǎn)，由于義務(wù)方違約給權(quán)利方帶來利益受損的可能性;④購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)，一般物價(jià)水平的變動(dòng)帶來的損失可能性;⑤市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，整個(gè)市場(chǎng)價(jià)格(非個(gè)別工具引起)的變動(dòng)性;⑥經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因經(jīng)營(yíng)管理失誤而使市場(chǎng)遭受損失的可能性;⑦國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)，政府行為帶來的受損可能性;⑧關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)，由于相關(guān)產(chǎn)業(yè)或市場(chǎng)發(fā)生問題而帶來的受損可能性。 

　　二、不確定性對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊 

　　對(duì)于基本金融資產(chǎn)而言，它們是符合傳統(tǒng)資產(chǎn)定義的，基本金融資產(chǎn)的收益都會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)項(xiàng)目，因此對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊主要表現(xiàn)在"收益確認(rèn)原則"方面。收益的確認(rèn)，有兩個(gè)重要原則:一個(gè)是收益實(shí)現(xiàn)原則，在收益已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)，抑或在已經(jīng)賺取時(shí)予以確認(rèn);另一個(gè)為穩(wěn)健性原則，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益。對(duì)于基本金融工具而言，在未來經(jīng)濟(jì)利益真證實(shí)現(xiàn)以前，都存在收益的不確定性，由于這種不確定性，便會(huì)計(jì)主體無法準(zhǔn)確地把握，已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)到底能否帶來可確信的收益。如果風(fēng)險(xiǎn)不產(chǎn)生損失，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的金融資產(chǎn)，是能夠在未來帶來可確信的收益的。但是，如果有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，則以前確認(rèn)的資產(chǎn)不但不會(huì)帶來收益，反而還會(huì)帶來損失。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具:①其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)、或類似變量的變動(dòng)而變動(dòng);②不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)條件變動(dòng)具有類似反應(yīng)的其他類型合約相比，要求較少的凈投資;③在未來日期結(jié)算。衍生金融工具要包容于現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有兩大問題需要解決:第一是衍生金融工具價(jià)值的變動(dòng)性導(dǎo)致要素確認(rèn)的不確定性，在合約訂立時(shí)可以確定是資產(chǎn)還是負(fù)債，但離開了這個(gè)時(shí)點(diǎn)便不能明確了。第二個(gè)難點(diǎn)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)定義的資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生，但對(duì)于衍生金融工具而言，它的時(shí)間坐標(biāo)是面向未來的。面對(duì)這兩大難點(diǎn)，IASC與FASB 
(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))分別出具了有關(guān)準(zhǔn)則，把衍生金融工具包容于現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在報(bào)表內(nèi)以明確的資產(chǎn)類項(xiàng)目或負(fù)債類項(xiàng)目出現(xiàn)，以適應(yīng)信息需求的發(fā)展。 

　　三、不確定性帶來的經(jīng)濟(jì)影晌 

　　金融資產(chǎn)的這種不確定性，導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)處理政策會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。對(duì)于有關(guān)利益主體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:①稅收及收益分配方面的影響。如果國(guó)家把不確定的收益作為納稅基礎(chǔ)，則企業(yè)會(huì)提前在收益真正實(shí)現(xiàn)之時(shí)納稅，而減少當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)資源，也可能影響不同的投資決策計(jì)劃。②會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)能力以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗能力方面的影響。由于稅收和利益分配的影響，如果對(duì)企業(yè)末真正實(shí)現(xiàn)的收益提前進(jìn)行分配，企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)資源就會(huì)減少，但是所面臨的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。在這種情況下，顯然一方面企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗能力下降，會(huì)在以后面臨更大的危機(jī)，如破產(chǎn)機(jī)會(huì)增加。另一方面還會(huì)削弱以后的經(jīng)濟(jì)投人能力，造成經(jīng)營(yíng)能力下降。 

　　四、金融資產(chǎn)不確定性的會(huì)計(jì)處理 

　　按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范，金融資產(chǎn)中的相當(dāng)一部分尤其是衍生金融資產(chǎn)，無法得到合理的會(huì)計(jì)處理，也不能滿足信息需求者的決策需要，因此應(yīng)當(dāng)有所突破，如可擴(kuò)大會(huì)計(jì)要素的界定。在具體會(huì)計(jì)處理方面，要注意遵循以下原則:

　　1、充分披露原則。會(huì)計(jì)信息需求的發(fā)展方向是更加豐富和相關(guān)。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條的要求，對(duì)金融工具的披露應(yīng)包括以下內(nèi)容:關(guān)于金融工具的范圍和性質(zhì)的資料，應(yīng)包括可能影響未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間、確定性的重要條款和條件;采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，應(yīng)包括運(yùn)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為還可進(jìn)一步擴(kuò)展，如披露可相應(yīng)地運(yùn)用表內(nèi)披露和表外披露、定量披露和定性披露、不同報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告披露、聯(lián)機(jī)報(bào)告等。信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，給我們的信息披露帶來了契機(jī)，這樣也為突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的限制提供了可行性。如會(huì)計(jì)信息在準(zhǔn)確性的前提下，可以做到更加相關(guān)，披露內(nèi)容可以做到更豐富，報(bào)告期可以愈來愈短，披露成本也是可以接受的。 

　　2、科學(xué)性原則。既然我們無法避免會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性問題，那么關(guān)鍵就是利用科學(xué)方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的估計(jì)。統(tǒng)計(jì)技術(shù)和金融風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的發(fā)展，為合理地估計(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持，如賬齡分析法便是統(tǒng)計(jì)方法的科學(xué)運(yùn)用。對(duì)于金融工具而言，利用金融風(fēng)險(xiǎn)的最新測(cè)定技術(shù)，如\\"在險(xiǎn)價(jià)值法\\"，可以科學(xué)地測(cè)定金融工具的風(fēng)險(xiǎn)值�？茖W(xué)性原則，不僅表現(xiàn)在科學(xué)地進(jìn)行金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，還表現(xiàn)在設(shè)定科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法或程序方面。目前發(fā)展起來的第四報(bào)表(又稱第二損益表)，便是對(duì)不確定性項(xiàng)目的一種科學(xué)披露形式，同時(shí)，它又體現(xiàn)了充分披露的原則。 

　　認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。為了在會(huì)計(jì)計(jì)量上體現(xiàn)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的控制與披露，會(huì)計(jì)主體應(yīng)該根據(jù)金融資產(chǎn)不確定性的程度，換取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)(損失)準(zhǔn)備。在公允價(jià)值屬性(和實(shí)時(shí)報(bào)告)末占支配地位之前，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠做到的對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的最好控制。本文認(rèn)為，有兩種可行的準(zhǔn)備計(jì)提方法，一種是采用成本與市價(jià)孰低法;另一種是利用科學(xué)的測(cè)定技術(shù)來測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)，并作為準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)。