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在國(guó)際稅收領(lǐng)域里,跨國(guó)納稅人常常是盡可能避開高稅國(guó)(區(qū)),而選擇低稅國(guó)(區(qū)),以進(jìn)行避稅。避開高稅國(guó)(區(qū))而進(jìn)入低稅國(guó)(區(qū))所進(jìn)行的國(guó)際避稅就是順向避稅。然而,在國(guó)際稅收領(lǐng)域,確實(shí)也存在跨國(guó)納稅人避開低稅國(guó)(區(qū)),而進(jìn)入高稅國(guó)(區(qū)),這種跨國(guó)納稅人避開低稅國(guó)(區(qū))而進(jìn)入高稅國(guó)(區(qū)),就是逆向避稅。因此,雙向避稅是:跨國(guó)納稅人避開高稅國(guó)(區(qū)),而進(jìn)入低稅國(guó)(區(qū))或避開低稅國(guó)(區(qū)),進(jìn)入高稅國(guó)(區(qū))。
雙向避稅的主要方式——轉(zhuǎn)移利潤(rùn)
順向避稅
高稅國(guó)(區(qū))——>低稅國(guó)(區(qū)),跨國(guó)納稅人通過(guò)減少稅負(fù)而增加
轉(zhuǎn)移利潤(rùn)
利潤(rùn)。高稅國(guó)(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局減少稅收收入,低稅國(guó)(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局增加稅收收入。
逆向避稅
低稅國(guó)(區(qū))——>高稅國(guó)(區(qū)),跨國(guó)納稅人增加稅負(fù)同時(shí)增加利
轉(zhuǎn)移利潤(rùn)
潤(rùn)或者是增大其它利益。低稅國(guó)(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局減少稅收,高稅國(guó)(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局增加稅收。
轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法是:
“高來(lái)低走”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。例:關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)通過(guò)高價(jià)進(jìn)口原材料,低價(jià)出口產(chǎn)品。
“虛列成本費(fèi)用”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。例:母公司向子公司分?jǐn)偛缓侠淼母鞣N費(fèi)用,增大企業(yè)的生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用。
“虛報(bào)購(gòu)進(jìn)設(shè)備等物品價(jià)款”達(dá)到虛增投資額分得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這是利用對(duì)方不了解國(guó)際市場(chǎng)行情,信息不靈等,多報(bào)設(shè)備價(jià)款。這樣既可增加投資的股權(quán)比例,將利潤(rùn)化為折舊回收逃避所得稅,又可以在以后重復(fù)收回虛增的投資額。
“利用帳務(wù)處理技術(shù)”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。例:有的企業(yè)不按稅法規(guī)定的帳務(wù)處理原則核算,改變帳務(wù)處理時(shí)間順序,使成本費(fèi)用列支與收益成果核算口徑不一,企業(yè)免稅后期一些攤銷的成本不及時(shí)入帳攤銷,而免稅期一過(guò)再全部擠入成本費(fèi)用,造成企業(yè)盈利下降以至虧損,逃避繳納所得稅。
利用商標(biāo)專利權(quán)受讓中的不合理價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
在雙向避稅中,其中順向避稅,通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從高稅國(guó)(區(qū))到低稅國(guó)(區(qū))達(dá)到減輕稅負(fù),增加跨國(guó)納稅人的稅后利潤(rùn),這是在常理之中。這是符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律,是由資本追逐更多利潤(rùn)所決定的。但是,許多發(fā)展中國(guó)家,跨國(guó)納稅人把利潤(rùn)從低稅國(guó)(區(qū))轉(zhuǎn)移到高稅國(guó)(區(qū))的逆向避稅現(xiàn)象就有些疑惑不解。像我國(guó)的涉外稅負(fù)低于國(guó)際平均水平。我國(guó)的逆向避稅現(xiàn)象普遍存在。這是因?yàn)椋海?)一個(gè)中外合資企業(yè),外方轉(zhuǎn)移出境的利潤(rùn),即使多交了境外的所得稅,但由于可以獨(dú)吞稅后所得,還是有利可圖。(2)為了實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必需經(jīng)營(yíng)策略為目標(biāo)。例:甲國(guó)(稅率30%)有A公司,在乙國(guó)(稅率20%)設(shè)有B子公司,某年度A公司因缺乏資本,需要從B子公司補(bǔ)充,但乙國(guó)采取了較為嚴(yán)格的外匯管制措施,跨國(guó)納稅人會(huì)借助逆向避稅而有效實(shí)現(xiàn)資本轉(zhuǎn)移。通過(guò)這種方式,跨國(guó)納稅人不僅不能謀取凈利潤(rùn)最大化,相反還要損失一定的稅收利益。但跨國(guó)納稅人正是以此為代價(jià),有效實(shí)現(xiàn)了所必需的資本轉(zhuǎn)移,這作為其經(jīng)營(yíng)策略的一個(gè)重要內(nèi)容,預(yù)期將會(huì)帶來(lái)大量的利益。因而,跨國(guó)納稅人還是選擇了這種逆向避稅。(3)以逃避預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的逆向避稅。像政府不穩(wěn)定或政策多變等政治方面的風(fēng)險(xiǎn)。
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