「摘要」政府會計以政府作為會計報告的主體，由于歷史文化等方面的差異，西方國家采用了不同的政治體制，從而導(dǎo)致其政府會計具有不同的特點。本文通過對主要西方國家政府會計模式的比較分析，指出了導(dǎo)致這些國家政府會計存在差異的根本原因及其發(fā)展趨勢，同時，結(jié)合我國的具體情況，提出了我國政府會計的改革方向。
「關(guān)鍵詞」政府會計；模式；改革
一、西方國家政府會計模式及其差異
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政府會計模式可以看作是政府會計實踐的示范形式，是對已定型的政府會計實務(wù)的概括和描述。由于各國所處的政治經(jīng)濟環(huán)境不同，其政府會計實務(wù)也不盡相同。
Chan（2001）按照政府會計與傳統(tǒng)的公共預(yù)算之間的關(guān)系不同將政府會計分為德法模式、美國模式和英國模式三大類。他指出，德法模式的政府會計以德國和法國為代表，大部分歐洲大陸國家都采用了這一模式，該模式的政府會計實際上只是預(yù)算體系的附屬物，其主要功能是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，記錄預(yù)算撥款的用途，政府會計的主要目標是行政控制，其次才是向議會報告自己受托責(zé)任的履行情況。美國模式的政府會計以美國為代表，雖然其政府會計仍與傳統(tǒng)的預(yù)算密不可分，但它又試圖擺脫預(yù)算。政府會計體系仍然以基金的形式監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，但會計又在很多方面獨立于預(yù)算，如政府要遵守外部的會計準則，而這些準則并沒有采用預(yù)算會計所經(jīng)常采用的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部使用者的需求，如貸款人、政府證券投資者、納稅人和選舉人。英國模式的政府會計則已經(jīng)基本上擺脫了傳統(tǒng)的預(yù)算。政府的所有活動不僅僅是企業(yè)活動都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，即使是預(yù)算本身也接受了權(quán)責(zé)發(fā)生制。即權(quán)責(zé)發(fā)生制會計原則和準則影響了預(yù)算觀念和數(shù)據(jù)。新西蘭、澳大利亞、加拿大和英國都在不同程度上應(yīng)用了這一模式。
但是實際上，從政府會計的目標來看，美國模式的政府會計與英國模式基本相似，從政府會計的發(fā)展方向上看，美國模式的政府會計也有向英國模式靠攏的趨勢，所以本文將美國模式和英國模式合并稱為英美模式，并力圖比較德法和英美這兩種截然不同的政府會計模式之間的差異及此差異產(chǎn)生的原因，以期能夠?qū)ξ覈畷嫷母母镉兴鶈⑹尽?br>
�。ǘ┎煌畷嬆Ｊ街g的差異
德法模式政府會計和英美模式政府會計之間的差異主要表現(xiàn)在：
1.政府會計標準的制定機構(gòu)不同。德法模式政府會計標準的制定機構(gòu)主要是政府，如德國沒有單獨的準則制定機構(gòu)，德國政府會計依據(jù)的準則是公共財政和預(yù)算法；而英美模式的政府會計標準則基本上都是由會計職業(yè)團體制定的。如美國聯(lián)邦政府會計準則的制定機構(gòu)是聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB），地方政府會計準則的制定機構(gòu)是由財務(wù)會計基金會主辦的美國政府會計準則委員會（GASB）；英國中央政府會計準則的制定機構(gòu)雖然是政府，但是，為了在政府會計準則制定過程中增加一些獨立的因素，確保資源會計最大限度地符合英國公認會計準則，1996年財政部成立了財務(wù)報告咨詢委員會，負責(zé)對政府會計報告準則與標準問題提供咨詢建議。地方政府會計準則是由獨立的會計標準委員會（ASB）發(fā)布的。
2.政府會計的目標不同。德法模式政府會計的目標是與預(yù)算和法律保持一致，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，向議會報告財政收支的合法性，以保證實際收支項目與預(yù)算收支相一致。如德國政府會計的主要目的是滿足立法機關(guān)的信息需求，而并沒有考慮社會公眾和政府部門執(zhí)行機構(gòu)的信息需求。因此，德國的政府會計是“立法導(dǎo)向的”，用于“財政”目的而非“管理”目的。其政府會計報告的主要特征是“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”。但美國政府會計準則委員會1987年提出的政府對外會計報告的目標則是：會計報告應(yīng)該能夠有助于督促政府完成其公共受托責(zé)任，幫助使用者評價其受托責(zé)任的履行情況、年度運行成果，評價政府可能提供的服務(wù)水平及其承擔(dān)義務(wù)的能力，并幫助他們做出經(jīng)濟、社會和政治決策；另一方面，政府會計應(yīng)該提供有助于計劃和控制的信息，及有關(guān)預(yù)計資源的取得和分配對完成經(jīng)營目標的影響。由上述目標可以看出，美國地方政府會計報告重在政府公共受托責(zé)任的履行和報告，而不是預(yù)算與實際的比較。
3.政府會計信息的使用者不同。德法模式政府會計信息的使用者主要是立法機關(guān)；英美模式的政府會計信息使用者則不僅包括立法機關(guān)，同時也包括社會公眾和其他利益相關(guān)人員。如美國政府會計準則委員會在論述政府性活動財務(wù)報告的使用者時認為，州和地方政府對外財務(wù)報告的主要使用者有三類，即公民、立法機構(gòu)和監(jiān)察機構(gòu)、投資者和借款者。而且指出，容易通過政府內(nèi)部報告得到財務(wù)數(shù)據(jù)的政府行政部門的內(nèi)部管理者，不是主要的使用者。
4.政府會計的編制基礎(chǔ)不同。德法模式的政府會計與預(yù)算緊密相連，其政府會計的編制基礎(chǔ)是（完全／修正的）收付實現(xiàn)制，而英美模式的政府會計則是以（完全／修正的）權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。如德國核心政府部門報表的編制基礎(chǔ)是修正的收付實現(xiàn)制（modified cash basis），由兩部分組成：一部分記錄收入和支出，另一部分記錄資產(chǎn)和負債。聯(lián)邦預(yù)算法要求在收付實際發(fā)生時記錄收入和支出，實際上，所有收入和支出都記錄兩次，一次是在收付實現(xiàn)時，一次是在權(quán)責(zé)發(fā)生時，即將收入和支出的權(quán)利和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，但在財政年度（日歷年度）末尚未收到或付出的金額記為應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。聯(lián)邦中央現(xiàn)金辦公廳負責(zé)現(xiàn)金管理和記賬。一個是現(xiàn)金日記賬，一個是按預(yù)算科目編制的分類賬。同時也要求記錄應(yīng)收賬款和負債。資產(chǎn)和負債僅僅包括金融資產(chǎn)和負債。實物資產(chǎn)也記錄，但是并沒有計價。法國地方公共部門會計的計量基礎(chǔ)也是修正的收付實現(xiàn)制，只記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)，但為了記錄年末的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，第二年1月底以前不能結(jié)賬。市政當(dāng)局的預(yù)算會計并不記錄長期資產(chǎn)和負債，既沒有計提折舊，也沒有計提風(fēng)險準備。美國政府會計準則委員會要求州和地方政府對由政府基金提供資金的行為采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即在付出現(xiàn)金和短期負債增加時確認支出，在政府的權(quán)利成立（如發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)）時確認收入（以可獲得和可計量作為標準）。而英國資源會計所遵循的會計準則和會計慣例則是公認會計原則，采用的編制基礎(chǔ)與企業(yè)會計一樣，是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
5.政府會計報告不同。德國的政府會計報告是由財政部向議會報告上一財政年度的收支情況和資產(chǎn)負債情況。其主要內(nèi)容是逐項列示的實際收入和支出，
資產(chǎn)負債表只包括貨幣資產(chǎn)和資本市場負債，它僅僅是年度報告的一項不完整的附注。會計報告詳細地描述了預(yù)算和實際之間的差異，但是并沒有提供反映政府財務(wù)狀況的整體情況。會計報告包括：按預(yù)算項目報告的收入和支出，含預(yù)計數(shù)、實際數(shù)和差異；收入支出匯總表，列示現(xiàn)金結(jié)余或赤字；現(xiàn)金結(jié)余和赤字及結(jié)轉(zhuǎn)到下一個財政年度的未收到和本支付的預(yù)算數(shù)匯總表；金融資產(chǎn)和負債匯總表；美國政府會計準則委員會認為，美國政府主體都應(yīng)當(dāng)編制和公布一份年度綜合財務(wù)報告，該報告由概況部分、財務(wù)部分和統(tǒng)計表三部分組成。其中，概況部分包括目錄表、咨詢資料以及其他從管理的角度看應(yīng)該列入的資料；財務(wù)部分包括審計報告、通用財務(wù)報表（或合并報表）、要求的補充信息、聯(lián)合基金、單個基金以及賬群報表和附表等。統(tǒng)計表包括按職能分離的一般政府支出、按來源分類的一般收入等。1999年6月，GASB頒布了第34號公告，要求州和地方政府除了基金報告以外，還要編制以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府整體財務(wù)報表。英國資源會計與預(yù)算系統(tǒng)要求政府各部提供的財政報告包括：資源總量匯總表、運行成本表、所確認的利得與損失報告、資產(chǎn)負債表、
現(xiàn)金流量表和按各部目標分組的資源報表以及政府整體報表（政府整體報表的具體內(nèi)容尚未確定）。
二、不同政府會計模式之間差異的產(chǎn)生原因
不同政府會計模式的產(chǎn)生與其不同的政治經(jīng)濟背景有關(guān)，我們具體概括為以下幾個方面：
�。ㄒ唬┓审w系不同
德法模式國家的法律體系屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系；而英美模式國家的法律體系則屬于以習(xí)慣法為特征的海洋法系。歐洲大陸法系在法律中制定有詳細的規(guī)則，而海洋法系則以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判例作為補充。聯(lián)系到政府會計來說，實行歐洲大陸法系的國家，其政府會計原則受法律的影響既廣且深，關(guān)于政府會計和報告的規(guī)定，往往直接列為公共財政和預(yù)算法的組成部分。而海洋法系的國家卻與此不同，這些國家一般不通過立法對政府會計原則做具體規(guī)定，即使某些法律涉及到對政府會計的要求，也只是原則性的規(guī)定。詳細而具體的政府會計原則，一般由會計職業(yè)團體或各有關(guān)方面聯(lián)合組成的專門機構(gòu)主持制定。
（二）議會與政府之間的關(guān)系不同
德法模式國家議會的作用相對較弱，在與政府的關(guān)系中處于弱勢地位；而英美模式國家的議會作用則相對獨立，處于與政府均衡的地位。如法國議會的權(quán)利是有限的，在立法權(quán)上，憲法雖然規(guī)定，一切法律皆由議會通過，但是有很多事項不屬于法律而屬于政府法令、條例管轄；即使是法律管轄的事項，政府也可以要求授權(quán)自行采取措施（如財政法案在議會沒有通過的情況下也可以部分施行人在監(jiān)督權(quán)上，法國議會的作用更弱，效果甚微。通過提不信任案迫使政府下臺的權(quán)利，只限于國民議會行使，也是它唯一能有效地批評政府行為的方法，但是由于總統(tǒng)可以在與總理和兩院議長磋商后，解散國民議會，所以議會在提出不信任案表決時，議員必然瞻前顧后。德國議會的作用比法國要強，但是相對于英美等國卻仍然要弱，如德國政府有權(quán)通過聯(lián)邦總統(tǒng)提前解散聯(lián)邦議院重新選舉，并且擁有緊急立法權(quán)，即在不解散聯(lián)邦議院的情況下，“就某一項被聯(lián)邦議院拒絕的、而聯(lián)邦政府又聲稱為緊急的法律草案，宣布出現(xiàn)立法緊急狀態(tài)”。
美國國會的地位則較為獨立，國會的立法權(quán)包括有關(guān)聯(lián)邦政府行政及司法部門的結(jié)構(gòu)和職能的法律，國會可以單獨課稅，并為行政和司法部門提供經(jīng)費，沒有國會的撥款，政府的這兩個部門便無法開展工作。同時，美國國會還擁有廣泛的監(jiān)督權(quán)和財政權(quán)，在監(jiān)督權(quán)方面，國會必須經(jīng)常關(guān)心行政部門的行政活動，必要時出面糾正；在財政權(quán)方面，政府的預(yù)算和決算必須由國會批準，政府的支出只能限制在國會同意的范圍之內(nèi)。英國則實行“議會至上”的原則，議會不僅擁有立法、決定財政權(quán)、決定王位繼承權(quán)、決定內(nèi)閣的組閣人選、監(jiān)督行政系統(tǒng)的活動，而且還控制了司法終審權(quán)，迫使國王服從議會的集體意志。
議會與政府之間關(guān)系的不同影響著立法機構(gòu)和社會公眾對政府會計信息的需求。如果議會的作用相對較弱，權(quán)力較小，則議會對政府會計信息的需求就相對較少，如僅限于審核政府預(yù)算的執(zhí)行情況，進而使社會公眾對政府會計信息的需求也較少；反之，如果議會的地位相對獨立，權(quán)力較大，就更有動機對政府的行為進行全方位的監(jiān)督，從而也帶動了社會公眾對政府財政狀況的監(jiān)督。這樣，社會公眾就會更加關(guān)注政府的整體財政狀況和運行情況，進而對政府會計信息提出了更高的要求，推動政府會計向前發(fā)展。
�。ㄈ┞�(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同
德法模式國家的聯(lián)邦（中央）政府對地方政府的監(jiān)督控制權(quán)一般較高；而英美模式國家的聯(lián)邦（中央）政府對地方政府的監(jiān)督控制則相對較弱。如法國是一個高度集權(quán)的國家，中央政府的地位和作用牢不可破。中央掌握著財政大權(quán)，財政監(jiān)督是法國國家對地方政府進行監(jiān)督的一個重要方面，包括預(yù)算監(jiān)督和其他財政監(jiān)督。德國雖然是實行聯(lián)邦制的國家，但是其聯(lián)邦政府擁有極為廣泛的權(quán)利，對州和地方權(quán)力機關(guān)有著很大的影響。聯(lián)邦政府有權(quán)以政府的名義發(fā)布命令，要求州和地方政府執(zhí)行；各州只通過聯(lián)邦參議院參與聯(lián)邦立法和行政事務(wù)，維持各州利益，對聯(lián)邦議院和聯(lián)邦政府的職權(quán)和所做的決定起控制和補充的作用。
美國則是一個典型的聯(lián)邦制國家，州政府和聯(lián)邦中央政府之間有明確的權(quán)利劃分，保持相對獨立；州和州之間由于有各自的憲法，也保持相對獨立；州以下的地方政府則實行較高程度的地方自治。因此，從法律形式上看，聯(lián)邦、州和地方政府都是相互獨立的，不存在上下隸屬關(guān)系。英國雖然是一個單一制國家，但是其建立基礎(chǔ)是地方分權(quán)。英國沒有明確的法律條文對中央與地方政府進行明確的權(quán)限劃分，但是從中央與地方行政權(quán)力的實際情況以及相關(guān)法律條文來看，獨立征稅是地方政府傳統(tǒng)的權(quán)利，分權(quán)管理也是中央政府和地方政府一種約定俗成的分工。英國中央政府一向與執(zhí)行活動沒有直接關(guān)系，而地方政府卻由于自發(fā)的分工，很早就開始自主地履行屬于地方的公共管理職能。雖然從1980年起，英國保守黨政府采取了一系列的立法，嚴格控制和削弱地方政府在財政開支和稅收方面的自主權(quán)，但這也是政黨之爭的一個結(jié)果，并不能使中央和地方政府之間的關(guān)系發(fā)生實質(zhì)性的改變。
聯(lián)邦（中央）政府與地方政府關(guān)系的不同影響著地方政府所承受的外部壓力和外部有關(guān)人員對政府會計信息的需求。如果聯(lián)邦政府對地方政府有較強的監(jiān)督控制權(quán)，則地方政府表現(xiàn)為整個國家政府的一個組成部分。由于它要受到中央政府的監(jiān)督和控制，因此，外部有關(guān)人士如投資者和債權(quán)人對其財務(wù)狀況的評估要求就相對較弱，這時，外部有關(guān)人士對地方政府的關(guān)注可以轉(zhuǎn)至對整個國家政府的關(guān)注，而對整個國家政府的關(guān)注則并不一定要關(guān)注其財務(wù)狀況，這時，它可以考慮其他因素如政治風(fēng)險等。因此，外界對政府會計信息的需求相對較弱，政府會計與預(yù)算聯(lián)系得更為緊密，受企業(yè)會計的影響相對較小。反之，如果聯(lián)邦（中央）政府對地方政府的監(jiān)督控制權(quán)較弱，則地方政府的作用相對獨立，公民和投資者、債權(quán)人等更需要對政府的財務(wù)狀況進行評估，地方政府所承受的外部壓力較大，從而迫使其提供更加易于理解的會計報告，進而推動其政府會計發(fā)生變革。
三、借鑒西方國家政府會計改革的經(jīng)驗，改革我國的政府會計
在我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，預(yù)算單位的資金全部來自國家預(yù)算，因此從財務(wù)管理到會計核算順理成章地都嚴格按照預(yù)算管理辦法管理，進而形成了與企業(yè)會計相對應(yīng)的特有的預(yù)算會計的概念。因此，就會計類別而言，我國目前仍無“政府會計”的提法。預(yù)算會計則是按會計與國家預(yù)算之間的關(guān)系來定義的會計類別，其適用范圍包括有預(yù)算繳撥款關(guān)系的單位，還包括按規(guī)定納入預(yù)算管理的單位①。我國預(yù)算會計的會計主體實際上與西方的政府及非營利組織會計大體相似，但是由于兩者劃分的依據(jù)不同，因此具體涵蓋范圍和核算對象又有所差異。如西方政府會計的會計主體是中央政府和地方政府，強調(diào)其擁有行政權(quán)利，即這些機構(gòu)有權(quán)收取稅收和各種費用，而且這種權(quán)利的存在使其實際控制的資產(chǎn)遠遠高于其在資產(chǎn)負債表上報告的數(shù)字。這與我國行政單位會計和總預(yù)算會計的會計主體基本相似。就會計核算對象而言，我國的預(yù)算會計與德法模式的政府會計相似，主要反映預(yù)算的執(zhí)行情況，但這卻只是英美模式政府會計的一個組成部分。西方非營利組織的主要特點是其活動目的不是獲取經(jīng)濟利益，這與我國事業(yè)單位的特點類似，但是我國事業(yè)單位的涵蓋范圍除了考慮其活動目的以外，還考慮了其組織形式，外延要比國外的非營利組織小。根據(jù)國務(wù)院1998年公布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，事業(yè)單位是指“國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織”。雖然這里也強調(diào)了其活動目的是社會公益目的，但也同時強調(diào)了其資金來源，即國有資產(chǎn)。這樣就有很多非國有的非營利組織被排除在事業(yè)單位會計的適用范圍之外。
1997年，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的改革，預(yù)算會計也開始了全面徹底的改革。這次改革共推出了一個準則和三個會計制度，重新劃分了我國預(yù)算會計體系，提出了準則管理的事業(yè)會計核算管理模式，改革了記賬方法，確定了預(yù)算會計的記賬基礎(chǔ)，取消了按不同預(yù)算管理形式設(shè)置會計科目的做法，進而改變了原有的預(yù)算會計體系，具有十分重要的意義。但是，改革后的預(yù)算會計體系仍不能適應(yīng)我國政治經(jīng)濟環(huán)境的變化，無法滿足現(xiàn)階段公共財政管理的需要，這主要表現(xiàn)在：
1.預(yù)算會計的分類不再適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展需要。目前我國對預(yù)算會計類別的劃分是在中國實行全民所有制和指令性計劃經(jīng)濟的特定歷史時期產(chǎn)生的，強調(diào)對預(yù)算執(zhí)行情況的反映和監(jiān)督，但同時也限定了預(yù)算會計的目標、使用者、編制基礎(chǔ)和會計報告內(nèi)容。而且，由于預(yù)算會計的定義基礎(chǔ)是會計與國家預(yù)算之間的關(guān)系，過于強調(diào)預(yù)算，忽略了單位活動特點的差異，在概念上也容易產(chǎn)生誤解，不利于政府和非營利組織會計標準的建設(shè)和發(fā)展。
2.預(yù)算會計的核算內(nèi)容無法反映政府財政管理工作的全貌。隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的不斷進行，尤其是國家財政管理體制改革的進行，地方政府獲得了一定的財政自主權(quán)，財力增長迅速，因此，單純考核地方的預(yù)算執(zhí)行情況已不能反映地方財政管理工作的好壞，這時，地方政府會計工作的重點必然要轉(zhuǎn)向關(guān)注地方政府公共受托責(zé)任的履行情況，監(jiān)督政府的整體財政管理工作。我國現(xiàn)行的行政單位會計和財政總預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)的，即按照實際發(fā)生數(shù)額記錄收入和支出，無法反映政府的整體財政狀況和工作績效。
3.預(yù)算會計反映的信息不充分。目前我國的行政單位會計報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表和支出明細表，這些報告反映了行政單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，但是卻無法提供進一步的信息。作為社會公眾和納稅人，我們無法接觸到有關(guān)會計報告②，即使是政府有關(guān)部門也只能得到預(yù)算、決算等基本的財務(wù)信息，無法從會計報告中了解政府的整體財務(wù)狀況和工作績效，進而也無法評價政府工作的好壞。另外，從政府部門本身來講，現(xiàn)行的預(yù)算會計模式也只是體現(xiàn)了簿記的作用，沒有發(fā)揮會計應(yīng)有的監(jiān)督作用。
鑒于上述問題，筆者認為，我國政府會計改革應(yīng)該考慮從以下幾個方面進行：
1.重新明確預(yù)算會計的分類。筆者認為，我國可以借鑒國外對企業(yè)會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計則可以按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。這種劃分方式可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類別會計信息使用者的信息需求。
2.引人權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，西方不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時才加以確認，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)（如職工退休福利）確認為當(dāng)期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負債表③，這樣，政府的會計報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果；同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負債表上確認所有的經(jīng)濟資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎(chǔ)設(shè)施確認為資產(chǎn)，并確認了其折舊費用，這樣就會使政府更加注意其對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護，更好地認識未來的短期債務(wù)、更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施、更有效地重新分配預(yù)算。在我國政府會計改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現(xiàn)制，即首先確認應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。
3.完善政府會計信息體系，增加政府會計信息的透明度。要真正發(fā)揮政府會計的監(jiān)督作用，會計報告就不應(yīng)只提供給政府有關(guān)部門，更應(yīng)該提供給與政府服務(wù)和政府收入息息相關(guān)的廣大社會公眾。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行
內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統(tǒng)與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合；報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息（資產(chǎn)、負債、人力資本）；報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率林強成本管理；編制政府各部和政府整體的會計報告等。
