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增值稅實施條例釋義與實用指南(十八)

來源: 編輯: 2009/06/01 16:59:46 字體:

  第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務,在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務人。

  【釋義與實用指南】

  本條規(guī)定了境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供應稅勞務的扣繳義務人。

  本條是新《增值稅暫行條例》新增加的制度,舊《增值稅暫行條例》沒有規(guī)定增值稅的扣繳義務人制度。

  境外納稅人在境內(nèi)提供勞務,由于我國稅務機關(guān)對這樣的境外納稅人缺乏有效的控制手段,因此,難以征收相應稅款,為此,稅法設計了扣繳義務人制度,目的是為了防止稅源的流失。如果境外納稅人在境內(nèi)設立了經(jīng)營機構(gòu),稅務機關(guān)可以控制該經(jīng)營機構(gòu),此時,就不需要設置扣繳義務人,由其經(jīng)營機構(gòu)申報納稅人。如果境外納稅人在境內(nèi)代理人,因此,以該境內(nèi)代理人為扣繳義務人。如果境外納稅人在境內(nèi)既沒有設立經(jīng)營機構(gòu),也沒有境內(nèi)代理人,則稅務機關(guān)只能控制購買方,因此,以購買方為扣繳義務人。

  這里需要強調(diào)的是,這里的應稅勞務,是指應當征收增值稅的勞務,即加工、修理修配勞務。其次,只有境外的單位和個人在境內(nèi)提供應稅勞務才有扣繳義務人,境外的單位和個人在境內(nèi)銷售貨物,稅法沒有設立扣繳義務人制度,境內(nèi)代理人和購買方都沒有扣繳稅款的義務。“境外的單位和個人”應當視為中國的非居民納稅人。對于個人而言,就是指在中國境內(nèi)沒有住所并且居住時間在一個納稅年度不超過365天的人。對于企業(yè)而言,就是指依照外國的法律注冊成立并且其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)。

責任編輯:小奇

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