國稅發(fā)[2008]120號:2009年后新增企業(yè)所得稅征管范圍
為深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,進一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率,經(jīng)國務(wù)院同意,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號,以下簡稱120號文)于近日下發(fā),明確了2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍調(diào)整事項,自2009年1月1日起執(zhí)行。這是近年來繼《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》(國發(fā)[2001]37號)下發(fā),《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》(國稅發(fā)[2002]8號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》(國稅發(fā)[2003]76號)據(jù)此出臺,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2006]1號,以下簡稱1號文)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]103號,以下簡稱103號文)對企業(yè)所得稅管理中的“新辦企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)重新作出界定之后的又一次調(diào)整。
一、基本規(guī)定
2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人,除特別規(guī)定外,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
根據(jù)120號文,以2008年為基年,2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
同時,2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定:
?。ㄒ唬?a href="http://jnjuyue.cn/shuishou/">企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。
?。ǘ┿y行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
?。ㄈ┩馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。
二、對若干具體問題的規(guī)定
為便于操作,120號文對上述基本規(guī)定執(zhí)行中可能遇到的問題進行了明確:
境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的,該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管,分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。
?。ǘ?009年起新設(shè)立分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅征管范圍
2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu),其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致;2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬,其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。
?。ㄈ┟饫U和不繳流轉(zhuǎn)稅企業(yè)所得稅的征管范圍
按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè),按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬;既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。
(四)既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅企業(yè)所得稅的征管范圍
既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬;企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的,一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn);一經(jīng)確定,原則上不再調(diào)整。
(五)2009年起新增企業(yè)的界定
2009年起新增企業(yè),是指按照1號文及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。
1號文對企業(yè)所得稅管理中的“新辦企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)作出界定,明確必須同時符合兩個條件,即:一是按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記,新注冊成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%.其中,新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn),以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的,經(jīng)有資質(zhì)的會計(審計、稅務(wù))事務(wù)所進行評估的,以評估后的價值作為出資金額;未經(jīng)評估的,由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格,由主管稅務(wù)機關(guān)核定。
在此基礎(chǔ)上,103號文對企業(yè)征管范圍的歸屬作出了補充規(guī)定:“《通知》(即1號文)發(fā)布之日起,按照國家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記的企業(yè),不符合新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的,按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例(包括貨幣投資和非貨幣投資,下同)確定征管范圍歸屬。即:辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),其投資者中,凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的,該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理;反之,由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理;國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的,由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的,由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。”
因此,“2009年起新增企業(yè)”不包括在2008年12月31日前按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記,新注冊成立的企業(yè);也不包括自2008年12月31日起按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記,新注冊成立,但權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例超過25%的企業(yè)。這兩類非“2009年起新增企業(yè)”,若自2009年起新辦理稅務(wù)登記,仍應(yīng)根據(jù)103號文確定征管范圍歸屬。
三、確保征管范圍調(diào)整方案落實到位
120號文明確:各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強溝通協(xié)調(diào),及時研究和解決實施過程中出現(xiàn)的新問題,本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負擔(dān)的原則,確保征管范圍調(diào)整方案落實到位。
實務(wù)指南
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