企業(yè)納稅程序的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)
納稅申報(bào)是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。它是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后,按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)以書面報(bào)表的形式寫明有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù)。納稅申報(bào)不僅是征納雙方核定應(yīng)納稅額、開具納稅憑證的主要依據(jù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)研究經(jīng)濟(jì)信息,加強(qiáng)稅源管理的重要手段。
1、納稅申報(bào)的對象
納稅申報(bào)的對象就是指誰應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào),它主要包括:
(1)應(yīng)當(dāng)正常履行納稅義務(wù)的納稅人。在正常情況下,納稅人必須在稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。
?。?)應(yīng)當(dāng)履行扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人??劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容,如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。
?。?)享受減稅、免稅待遇的納稅人。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)手續(xù),填報(bào)納稅申報(bào)表,以便于進(jìn)行減免稅的統(tǒng)計(jì)與管理。
2、納稅申報(bào)的內(nèi)容
納稅申報(bào)的內(nèi)容主要包括兩個方面,一是納稅申報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表;二是與納稅申報(bào)有關(guān)的資料或證件。
?。?)納稅人和扣繳義務(wù)人在填報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時,應(yīng)將稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目,適用稅率或單位稅額,計(jì)稅依據(jù),扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納稅額或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款,稅款所屬期限等內(nèi)容逐項(xiàng)填寫清楚。
(2)納稅人辦理納稅申報(bào)時,要報(bào)送如下資料:
?、偌{稅申報(bào)表。它是由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)印制的由納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的書面報(bào)告,其內(nèi)容因納稅依據(jù)、計(jì)稅環(huán)節(jié)、計(jì)算方法的不同而有所區(qū)別。
?、谪?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)會計(jì)賬簿記錄及其他有關(guān)反映生產(chǎn)、經(jīng)營情況的資料,按照規(guī)定的指標(biāo)體系、格式和序列編制的用以反映企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織在一定的時期內(nèi)經(jīng)營活動情況,或預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)果的報(bào)告文件。不同納稅人由于其生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)容不同,所使用的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表也不一樣,需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的種類也不相同。
?、燮渌{稅資料。比如:與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書;固定工商業(yè)戶外出經(jīng)營稅收管理證明;境內(nèi)外公證機(jī)關(guān)出具的有關(guān)證件;個人工資及收入證明等等。
?。?)扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)時,要報(bào)送的資料有:
?、俅鄞U、代收代繳稅款報(bào)告表。
?、谄渌嘘P(guān)資料。通常包括:代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證;與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書、公司章程等。
3、納稅申報(bào)的期限
在發(fā)生納稅義務(wù)后,納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的應(yīng)納或應(yīng)繳稅款的期限,到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。由此可以看出,申報(bào)期限有兩種:一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的;另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。
?。?)各稅種的申報(bào)期限。
因各稅種情況不同及稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作安排,各稅種的申報(bào)期限也有所不同,在確定申報(bào)期限時,必然涉及到納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限的確定問題。(推薦閱讀:各稅種納稅申報(bào)的期限)
?。?)申報(bào)期限的順延。
納稅人辦理納稅申報(bào)期限的最后一天,如遇公休日,可以順延。
?。?)延期辦理納稅申報(bào)。
根據(jù)我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》第27條規(guī)定,“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。”
需要注意的是,納稅人在納稅期限內(nèi),無論有無應(yīng)稅收入、所得及其他應(yīng)稅項(xiàng)目,均須在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi),持納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其他納稅資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);扣繳義務(wù)人在扣繳稅款期內(nèi)無論有無代扣、代收稅款,均須在規(guī)定的期限內(nèi),持代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表及其他有關(guān)資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款報(bào)告。
4、納稅申報(bào)的方式
納稅申報(bào)主要有兩種形式:
一種是直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。這是一種最直接最常見的方式,操作起來也很簡單。
另一種是按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或其他方式申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人在納稅申報(bào)期限內(nèi),因各種原因不能或不方便到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的,便可以采取郵寄的方式辦理納稅申報(bào)或報(bào)送事宜。采取郵寄申報(bào)的,以郵出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。比如在華工作的外籍個人在個人所得稅申報(bào)期限內(nèi),因故不在我國境內(nèi)或出差離開,通常辦理納稅申報(bào)時,就可以采取郵寄申報(bào)形式辦理納稅申報(bào)。數(shù)據(jù)電文形式是近年來新興的現(xiàn)代化通信手段或方式,這種高速、快捷的信息傳遞方式已越來越多地應(yīng)用于稅務(wù)管理。采用數(shù)據(jù)電文的方式進(jìn)行納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,大大節(jié)省了時間,提高了效率。采用數(shù)據(jù)電文形式,收件人(此處指稅務(wù)機(jī)關(guān))指定特定系統(tǒng)接收數(shù)據(jù)電文的,該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時間,視為申報(bào)、報(bào)送到達(dá)的時間;未指定特定系統(tǒng)的,該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入收件人的任何系統(tǒng)的首次時間,視為到達(dá)時間。
納稅人、扣繳義務(wù)人也可采用郵寄、數(shù)據(jù)電文以外的法定方式辦理納稅申報(bào)和報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。
5、違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任
納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
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