新舊企業(yè)所得稅法視同銷售的稅務(wù)處理差異

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》已于2008年1月1日起生效，其中的視同銷售政策與原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的規(guī)定有一定程度變化，應(yīng)該引起大家的關(guān)注。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　本條是對(duì)原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實(shí)施細(xì)則第五十五條的規(guī)定進(jìn)行修改后形成的，原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定，“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理。”原內(nèi)資企業(yè)所得稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。

　　【案例】A建筑公司獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2007年生產(chǎn)供應(yīng)建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本500萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率假設(shè)10%，涉稅及會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：工程施工        533

　　    貸：產(chǎn)成品（或生產(chǎn)成本） 500

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   33 [500×（1+10%）×6%]

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”，所以A建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

　　2007年A建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳根據(jù)原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定 “納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理。”銷售（營(yíng)業(yè)）收入納稅調(diào)整增加550萬(wàn)元，銷售（營(yíng)業(yè)）成本納稅調(diào)整增加500萬(wàn)元，不考慮其它稅費(fèi)，應(yīng)納稅所得額凈調(diào)整增加50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅16.50萬(wàn)元。

　　綜上所述，A建筑公司項(xiàng)目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)500萬(wàn)元，共繳納增值稅33萬(wàn)元，企業(yè)所得稅16.50萬(wàn)元，合計(jì)稅金49.50萬(wàn)元。

　　新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日生效后，同樣案例我們進(jìn)行分析如下。

　　因?yàn)椤?a href="http://jnjuyue.cn/new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml">增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》自1994年1月1日開(kāi)始實(shí)施后多年沒(méi)有變動(dòng)，所以2008年A建筑公司項(xiàng)目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)500萬(wàn)元同樣應(yīng)該繳納增值稅33萬(wàn)元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”與原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例相比縮小了視同銷售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等盡管要計(jì)算交納增值稅，但是計(jì)算企業(yè)所得稅不再作為銷售處理。這與新的企業(yè)所得稅法的采用法人所得稅的模式立法精神相一致的。

　　根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒(méi)有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒(méi)有必要確認(rèn)收入，直接轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈(zèng)、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認(rèn)收入處理不同。

　　會(huì)計(jì)處理不變?nèi)缦拢?/p>

　　借：工程施工 533

　　    貸：產(chǎn)成品（或生產(chǎn)成本）500

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   33 [500*（1+10%）×6%]

　　所以2008年A建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳50萬(wàn)元內(nèi)部利潤(rùn)不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較2007年A建筑公司可以節(jié)約稅金支出12.50萬(wàn)元。

　　上述分析可知，只有充分理解和執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，善于區(qū)分新舊企業(yè)所得稅法的變化和差異，作為納稅人才能夠更好地依法保護(hù)自己的合法權(quán)益。