運(yùn)用凈利潤法選擇購貨對象的籌劃
一、選擇購貨對象的納稅籌劃總體思路稅法規(guī)定:增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型。一般納稅人按17%或13%的稅率計稅,實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣的購進(jìn)扣稅法;而小規(guī)模納稅人采用按征收率4%或6%簡易征收的辦法,不能抵扣進(jìn)項稅額。
若購貨企業(yè)為增值稅一般納稅人,一方面,從其他一般納稅人購進(jìn)貨物可以抵扣貨物不含稅價格17%或13%的增值稅進(jìn)項稅,而從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物則無法抵扣增值稅進(jìn)項稅,或者即便小規(guī)模納稅人能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%或4%的增值稅專用發(fā)票,也只能抵扣貨物不含稅價格6%或4%的增值稅進(jìn)項稅;另一方面,一般情況下,從其他一般納稅人比從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的價格要高。所以,一般納稅人在選擇購貨對象時,需要綜合考慮上述兩方面內(nèi)容。
若購貨企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,是從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,其選擇比較容易,由于小規(guī)模納稅人不能獲得增值稅專用發(fā)票,也不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣,含稅價款中的增值稅稅額對其意味著單純的現(xiàn)金流出,所以,只要比較一下購貨對象的含稅價格的高低即可。
若購貨企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo),則我們可以比較選擇不同購貨對象下的凈利潤的大小,進(jìn)而選擇凈利潤最大的方案。
二、一般納稅人對購貨對象的選擇1、一般納稅人選擇購貨對象的類型一般納稅人在采購貨物的時候,可以選擇不同納稅身份的購貨對象。概括起來,共有五種類型:一是從一般納稅人購進(jìn)貨物;二是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,并可索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的4%的增值稅專用發(fā)票;三是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,并可索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%的增值稅專用發(fā)票;四是從適用征收率為4%小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,只能索取到普通發(fā)票;五是從適用征收率為6%小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,只能索取到普通發(fā)票。
2、一般納稅人選擇購貨對象的納稅籌劃(1)選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為購貨對象若購貨對象既可以是一般納稅人,又可以是小規(guī)模納稅人,則需在兩者之間做出選擇。
假定購貨方作為一般納稅人,其不含稅銷售額為S,銷售貨物的增值稅稅率為T,從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為P1,購進(jìn)貨物的增值稅稅率為T1,其他費(fèi)用為F(注:不管對購貨對象如何選擇都不影響其他費(fèi)用F),此時,凈利潤為L1.假定城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%.企業(yè)所得稅稅率為25%. L1=(不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率)
={S-P1÷(1+T1)-F-[S×T-P1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%)
假定購貨方作為一般納稅人,其不含稅銷售額為S,銷售貨物的增值稅稅率為T,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為P2,購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T2(假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%或4%的增值稅專用發(fā)票),其他費(fèi)用為F,此時,凈利潤為L2. L2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×T-P2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%)
假定購貨方作為一般納稅人,其不含稅銷售額為S,銷售貨物的增值稅稅率為T,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為P3,購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T3(假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,只能索取到普通發(fā)票,不能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%或4%的增值稅專用發(fā)票),其他費(fèi)用為F,此時,凈利潤為L3. L3=(不含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
令L1=L2,得凈利潤均衡點(diǎn)價格比P1/P2=(1+T1)(1-0.1T2)/(1+T2)(1-0.1T1)
當(dāng)T1=17%,T2=6%時,代入上式得P1/P2=(1+17%)(1-0.1×6%)/(1+6%)(1-0.1×17%)=1.1161.也就是說,P1/P2=1.1161時,無論是從一般納稅人還是從能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物,其凈利潤是一樣的;當(dāng)P1/P2>1.1161時,則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大,此時應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人;當(dāng)P1/P2<1.1161時,應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人。
令L1=L3,得凈利潤均衡點(diǎn)價格比P1/P3=(1+T1)/(1-0.1T1)
當(dāng)T1=17%,T3=4%或6%時,代入上式得P1/P3=(1+T1)/(1-0.1T1)=(1+17%)/(1-0.1×17%)=1.1902.也就是說,P1/P3=1.19021時,無論是從一般納稅人還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物,其凈利潤是一樣的;當(dāng)P1/P3>1.1902時,則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大,此時應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人;當(dāng)P1/P3<1.1902時,應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人。
同理,我們可以得出其他情況下凈利潤均衡點(diǎn)價格比,如表1所示:
(2)選擇何種小規(guī)模納稅人作為購貨對象若購貨對象僅限于小規(guī)模納稅人,則需在不同類別的小規(guī)模納稅人之間做出選擇。
假定購貨方作為一般納稅人,其不含稅銷售額為S,銷售貨物的增值稅稅率為T,從某一小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為P4,購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T4(若從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%或4%的增值稅專用發(fā)票),此時,凈利潤為L4;從另一小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為P5,購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T5(若從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,只能索取到普通發(fā)票,不能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%或4%的增值稅專用發(fā)票),此時,凈利潤為L6.則L4=(不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率)={S-P4÷(1+T4)-F-[S×T-P4÷(1+T4)×T4]×(7%+3%)}×(1-25%)
L6=(不含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率) =[S-P5-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
令L4=L6,得凈利潤均衡點(diǎn)價格比P4/P5=(1+T4)/(1-0.1T4)
當(dāng)T4=6%,T5=4%或6%時,代入上式得P4/P5=(1+T4)/(1-0.1T4)=(1+6%)/(1-0.1×6%)=1.0664.也就是說,P4/P5=1.0664時,無論是從可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開6%的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,還是從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購貨物,其凈利潤是一樣的;當(dāng)P4/P5>1.0664時,則從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購貨物的凈利潤較大,此時應(yīng)當(dāng)選擇從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購貨物;當(dāng)P4/P5<1.0664時,應(yīng)當(dāng)選擇從可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開6%的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購貨物。
同理,我們可以得出其他情況下凈利潤均衡點(diǎn)價格比,如表2所示:
3、一般納稅人選擇購貨對象的案例案例:A公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,購買原材料時,有以下幾種方案可供選擇:一是從一般納稅人B公司購買,每噸含稅價格為12000元,B公司適用增值稅稅率為17%;二是從小規(guī)模納稅人D公司(屬于商業(yè)企業(yè))購買,則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為4%的專用發(fā)票,每噸含稅價格為11000元;三是從小規(guī)模納稅人C公司(屬于工業(yè)企業(yè))購買,則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為6%的專用發(fā)票,每噸含稅價格為10000元;四是從小規(guī)模納稅人D公司(屬于商業(yè)企業(yè))購買,只能取得普通發(fā)票,每噸含稅價格為9000元;五是從小規(guī)模納稅人E公司(屬于工業(yè)企業(yè))購買,只能取得普通發(fā)票,每噸含稅價格也為9000元。A公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元,其他相關(guān)費(fèi)用3000元。請運(yùn)用凈利潤法對A公司購貨對象選擇進(jìn)行納稅籌劃。(其中,城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%.)
首先我們比較方案一和方案二。根據(jù)表1結(jié)論,當(dāng)T1=17%,T2=4%時,P1/P2=12000÷11000=1.090909<1.1399,應(yīng)當(dāng)從一般納稅人購買。所以,方案一要優(yōu)于方案二。同理,我們可以根據(jù)表1和表2(見附表)進(jìn)一步比較其他方案之間的優(yōu)劣,這里不再贅述。最終得出的結(jié)論是:方案四和方案五的凈利潤最大,即方案四和方案五為最優(yōu)方案,其次是方案三、方案一、方案二。具體驗(yàn)證如下:
表1 不同情況下凈利潤平衡點(diǎn)價格比匯總表17%增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票 p1/p2=11902 p1/p2=11449 4%征收率發(fā)票 p1/p2=11399 p1/p2=10965 6%征收率發(fā)票 p1/p2=11161 p1/p2=10736表2 不同情況下利潤平衡點(diǎn)價格比匯總表普通發(fā)票 4%征收率發(fā)票 13d%征收率發(fā)票普通發(fā)票 1 p3/p4=10442 p3/p4=10664 4%普通發(fā)票 —— 1 p3/p4=10213 6%普通發(fā)票 —— —— 1方案一:凈利潤={20000-12000÷(1+17%)-3000-[20000×17%-12000÷(1+17%)×17%]×(7%+3%)}×(1-25%)=4933.462(元)
方案二:凈利潤={20000-11000÷(1+4%)-3000-[20000×17%-11000÷(1+4%)×4%]×(7%+3%)}×(1-25%)=4594.041(元)
方案三:凈利潤={20000-10000÷(1+6%)-3000-[20000×17%-10000÷(1+6%)×6%]×(7%+3%)}×(1-25%)=5461.982(元)
方案四:凈利潤=[20000-9000-3000-20000×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=5745(元)
方案五:凈利潤=[20000-9000-3000-20000×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=5745(元)
綜上所述,方案四和方案五的凈利潤最大,所以方案四和方案五為最優(yōu)方案,其次是方案三,再次是方案一,最后是方案二。
三、小規(guī)模納稅人對購貨對象的選擇1、小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的類型小規(guī)模納稅人在采購貨物的時候,也可以選擇不同納稅身份的購貨對象。概括起來,也共有五種類型。同上述一般納稅人選擇購貨對象的類型。
2、小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的納稅籌劃對于小規(guī)模納稅人來說,無論是從增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物,還是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,都不能抵扣進(jìn)項稅額。所以,小規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時,主要考慮購進(jìn)貨物含稅價格的高低,選擇價格最低的購貨對象就可以了。
值得注意的是,本文是在“購貨企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)”的前提下進(jìn)行研究的。事實(shí)上,企業(yè)選擇購貨對象時除了需要考慮凈利潤大小以外,還應(yīng)當(dāng)考慮諸如現(xiàn)金凈流量、信用關(guān)系、售后服務(wù)等其他因素,以便做出全面、合理的決策。
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