稅務(wù)總局就《個體工商戶建賬管理暫行辦法》答問

　　近日，稅務(wù)總局發(fā)布了新修訂的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（以下簡稱新《辦法》）。為便于公眾更好地理解新《辦法》的主要內(nèi)容和精神，稅務(wù)總局新聞發(fā)言人接受了中國政府網(wǎng)的采訪。

　　問：1997年6月19日頒布施行的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（以下簡稱原《辦法》）對促進(jìn)個體工商戶建立賬簿，正確進(jìn)行財務(wù)核算，加強個體稅收征管發(fā)揮了積極作用。此次對其進(jìn)行修訂主要出于什么考慮？

　　答：主要出于以下三方面考慮：一是由于下崗再就業(yè)等一系列優(yōu)惠政策的實施，個體經(jīng)營者的人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了相當(dāng)一批不具備獨立建賬能力的個體經(jīng)營戶。二是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原《辦法》規(guī)定的建立簡易賬和復(fù)式賬的經(jīng)營額標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。三是現(xiàn)行稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)對于賬簿管理的要求已作調(diào)整，而原《辦法》的部分規(guī)定與新要求不一致，也與管理的實際相脫離。

　　問：調(diào)整建賬月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)和目的是什么？

　　答：與原《辦法》相比，新《辦法》適當(dāng)提高了個體工商戶建賬的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)。主要是綜合考慮了以下三方面因素：一是增值稅、營業(yè)稅起征點調(diào)高的幅度；二是1997年以來我國GDP的增長情況；三是1997年以來的居民消費品價格指數(shù)變化情況。

　　月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的提高，一方面使得建立復(fù)式賬和簡易賬的要求更加切實可行，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實際操作；另一方面也符合廣大個體經(jīng)營者的實際情況，能夠較好地適應(yīng)個體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢要求和規(guī)范個體工商戶建賬工作的需要。

　　問：為什么要取消建賬的雇工標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：由于個體工商戶雇工情況經(jīng)常發(fā)生變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營期間的雇工人數(shù)。同時，對于不同行業(yè)而言，雇工數(shù)量的多少對其經(jīng)營額大小的貢獻(xiàn)率也不盡相同，依據(jù)雇工數(shù)量多少確定個體工商戶的建賬類型，在實際操作中既不方便，也不夠科學(xué)。因此，新《辦法》取消了建賬的雇工標(biāo)準(zhǔn)。

　　問：如何確定個體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬還是簡易賬？

　　答：新《辦法》規(guī)定：“個體戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡易賬，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。這意味著，設(shè)置復(fù)式賬還是簡易賬，由個體工商戶對照條件自行選擇，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)指定。按照會計法的要求，納稅人應(yīng)按國家規(guī)定自行建賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)在明確規(guī)定復(fù)式賬和簡易賬設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，主要職責(zé)就是根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況，對照已制定的標(biāo)準(zhǔn)，督促檢查納稅人是否按規(guī)定設(shè)置、保管和使用賬簿，而不應(yīng)再逐戶確定納稅人建賬的具體方式。如此處理，征納雙方職責(zé)會更加明確。

　　問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對建賬戶采用何種方式征收稅款？

　　答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對于賬簿記錄完整、真實且賬證健全的個體工商戶應(yīng)當(dāng)采取查賬征收的方式征收稅款。

　　考慮到建賬初期，由于受個體工商戶建賬能力和部分個體工商戶建賬動機(jī)等多種因素的影響，可能會出現(xiàn)相當(dāng)一部分賬證不全或建假賬的情況。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。這一原則是1997年國務(wù)院批轉(zhuǎn)我局《關(guān)于加強個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強化查賬征收工作的意見》（國發(fā)[1997]12號）中所確定的，它充分考慮了個體工商戶建賬初期稅收征管可能面臨的現(xiàn)實情況。雖然，對建假賬或賬證不全等情形的個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅款，但在建賬初期，面對大量存在的此類業(yè)戶，基層征管力量難以滿足逐戶核定的需要，為防止稅收流失，有必要給予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)定期定額征收的權(quán)力。對于“建賬初期”具體時間跨度的界定，由各地根據(jù)本地區(qū)個體工商戶總體的建賬水平和稅收征管力量確定。

　　問：對不按規(guī)定建立和使用賬簿的處罰權(quán)限，在國稅局與地稅局之間是如何劃分的？

　　答：為滿足各地國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局對共管戶稅收征管的需要，新《辦法》對原《辦法》按照建賬管轄權(quán)劃分處罰權(quán)的規(guī)定做了修改。新《辦法》規(guī)定，對不按規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿的，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局有權(quán)進(jìn)行處罰。但根據(jù)《行政處罰法》關(guān)于“一事不再罰”的原則，新《辦法》同時規(guī)定，“對于個體工商戶的同一違法行為，國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰”。各地國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局應(yīng)及時交換對個體工商戶建賬問題的處罰信息，避免重復(fù)處罰。

　　問：地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹執(zhí)行新《辦法》時應(yīng)注意哪些問題？

　　答：新《辦法》適當(dāng)提高了個體工商戶建賬的銷售額標(biāo)準(zhǔn)和注冊資金標(biāo)準(zhǔn)，這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)對建賬標(biāo)準(zhǔn)以下的個體工商戶放松管理。推進(jìn)個體工商戶建賬，實行查賬征收，這既是我國有關(guān)稅收法律、法規(guī)的明確要求，是個體稅收征管發(fā)展的方向，同時也是提高個體稅收征管的質(zhì)量與效率的重要措施。對依據(jù)原《辦法》已經(jīng)建賬的個體工商戶要引導(dǎo)其不斷規(guī)范和提高，并進(jìn)一步提高核算能力和水平；對達(dá)到新的建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，要督促其嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿，正確進(jìn)行核算；對達(dá)不到新的建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，要在認(rèn)真執(zhí)行《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定的同時，引導(dǎo)其設(shè)立賬簿，規(guī)范財務(wù)核算。