解讀高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷
我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策共有9類37項，涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的各個方面。這些政策較大地促進了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在具體的適用中，也存在著一些不容忽視的問題。
（一）現(xiàn)行單一稅收立法體制難以適應高新技術(shù)發(fā)展的客觀需要
由于我國各省市間及省內(nèi)各地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展狀況和資源分布不一致，甚至相差很大，在單一的稅收立法體制下適用統(tǒng)一的稅收制度，必然會挫傷部分地區(qū)的積極性。地方政府為了吸引高新技術(shù)企業(yè)落戶，促進本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，通常只能采取針對性的財政辦法，對需要支持的項目實行稅收先征后返、列收列支、專項返回或給予財政補貼等形式替代稅收優(yōu)惠政策，甚至設(shè)定稅收優(yōu)惠政策，越權(quán)減免，導致稅收政策混亂，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)地區(qū)分布不均衡的狀態(tài)加劇，而這類地方性政策又因其復雜性而使高新技術(shù)企業(yè)及外資進入我國市場時感到格外困惑和難以把握。
?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策散亂，難成體系，政策彈性較大
我國稅收優(yōu)惠政策多散見于財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的各種通知、規(guī)定中，與各個單行法規(guī)相聯(lián)系，并且只在各稅法或條例和細則中做出原則性的規(guī)定，缺乏系統(tǒng)性和指導性。另外，現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混、政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集、知識密集項目”、“先進技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標準和認定方法，內(nèi)容雜散且不明確，在一定程度上加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。
?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠政策難以發(fā)揮預期的激勵作用
我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，流轉(zhuǎn)稅在稅收總收入中處絕對優(yōu)勢地位，但在流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策具體設(shè)計中，卻并沒有特別考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點及特殊情況，較少設(shè)置專門針對高新技術(shù)的優(yōu)惠措施。而在稅收優(yōu)惠較為集中的所得稅類方面，其政策設(shè)計又存在著諸多問題，對稅收減免或規(guī)定了一定的有效時間，或設(shè)置了過多的限制條件，束縛了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，優(yōu)惠政策效應難如預期。
?。ㄋ模┒愂樟⒎笥诟咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展
隨著高新技術(shù)的進一步發(fā)展，電子商務(wù)交易和境內(nèi)外交易不斷大量涌現(xiàn)。從稅收管轄權(quán)的角度看，此類交易所得為符合屬人和屬地原則的權(quán)利客體，應該向我國政府納稅，但現(xiàn)行稅法對此問題卻一直缺少明確的法律規(guī)定。這種立法的滯后性導致稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中由于課稅對象不具體、不明確而難以準確操作，進而造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收流失。
（五）部分稅收優(yōu)惠措施不符合國際規(guī)范和WTO條款要求
我國目前針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)企業(yè)本身，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補貼特征，有悖于WTO反補貼協(xié)議的補貼專項性限制原則，如果涉及產(chǎn)品出口，可能面臨可控告性補貼條款的約束，并引起貿(mào)易訴訟。
?。┈F(xiàn)行稅收制度的諸多規(guī)定不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展
增值稅制度中存在的問題主要有：第一，生產(chǎn)型增值稅制度極大地限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，同時，也因其產(chǎn)品以含稅價格進入國際市場而削弱了價格競爭力。第二，征稅范圍過窄，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品負擔過高的稅額，加重企業(yè)的實際稅收負擔。第三，一般納稅人認定標準過高，致使許多中小高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期不能領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票而難于為客戶所接受，其業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制，難以快速成長為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。
兩套企業(yè)所得稅制度中存在的問題主要有：第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)滯后。目前所得稅中對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要針對于已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)及享有科技成果的技術(shù)性收入兩個方面，而不包括處于虧損狀態(tài)的所有高新技術(shù)企業(yè)以及老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級中的具體研究開發(fā)項目，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和傳統(tǒng)老工業(yè)基地的改造。第二，優(yōu)惠手段簡單。目前主要是以稅率優(yōu)惠和稅額定期減免等直接優(yōu)惠為主，對于費用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠手段運用較少，形式過于單一，不僅難以控制減免稅金的使用方向，而且在涉外稅收中，容易導致與有關(guān)國家在處理跨國納稅人重復課稅時采用稅收抵免法而沒有簽訂稅收饒讓條款的情況下，我國給予納稅人的所得稅優(yōu)惠實際被居住國補征，形成財政資源外流，影響優(yōu)惠政策的實施效果。第三，優(yōu)惠方式粗糙。如現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對于引進先進技術(shù)所有權(quán)和使用權(quán)不加區(qū)分，對引進先進技術(shù)尤其是引進擁有所有權(quán)的先進技術(shù)缺乏必要的政策扶持，對投資先進技術(shù)的企業(yè)缺乏延長免稅期限、再投資退稅等政策規(guī)定，不能激發(fā)企業(yè)引進擁有知識產(chǎn)權(quán)的先進技術(shù)的積極性。第四，優(yōu)惠時間沒有限定。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征稅的政策，只規(guī)定了減稅的開始日期而未規(guī)定停止日期，這樣，就有可能使某項科研項目已進入了高回報的成熟期、應用期或隨時間推移已進入相對落后期甚至已改變經(jīng)營方向或取消科研項目后，企業(yè)仍然享受稅收優(yōu)惠待遇，違背稅收優(yōu)惠鼓勵先進、扶持弱小的本意，也為日后的稅收管理埋下隱患。第五，區(qū)域優(yōu)惠仍為主導。按照高新技術(shù)園區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置的優(yōu)惠，使得高新技術(shù)企業(yè)紛紛涌向開發(fā)區(qū)甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)虛假注冊，引起不必要的資源浪費，也使得不同區(qū)域的高新技術(shù)企業(yè)及其他科技單位的科技創(chuàng)新積極性出現(xiàn)極大的差異，加劇區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。
個人所得稅制度中存在的問題主要有：第一，目前我國調(diào)整后的工資薪金費用扣除標準仍大大低于國際慣例，而且固定數(shù)額的費用扣除無法與物價指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。按照現(xiàn)行稅制，除了國家級專家學者的政策特殊津貼和軟件開發(fā)人員的工資外，其他所有人員的報酬應全部納入征稅范圍，絕大部分高科技人才得到了高薪卻并未享受到稅收優(yōu)惠，勢必影響工作熱情，造成人才外流，不符合我國一直倡導的鼓勵科技進步、吸引科技人才的精神。第二，目前的費用扣除標準從表面看實現(xiàn)了橫向公平，但實際上并不符合縱向公平原則。這一規(guī)定不僅從本質(zhì)上有悖于稅制建設(shè)的公平原則，也相對擴大了個人所得稅的征收范圍，加重了包括高科技人才在內(nèi)的所有納稅人的稅收負擔。第三，缺乏對于教育投入的激勵機制，最終影響到對科技人才的培養(yǎng)，而這一培養(yǎng)過程是時間漫長而花費極多的。第四，現(xiàn)行稅制僅規(guī)定對于個人取得的省級以上人民政府和國際組織頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎、科技成果獎免稅，而對于企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎和科技成果獎仍然征稅，無疑在某種程度上挫傷了高科技人員的創(chuàng)新積極性。另外，對于高科技人才的技術(shù)入股等問題，現(xiàn)行稅制中也缺乏明確的鼓勵措施。第五，缺乏對于獨資企業(yè)的公平稅收待遇。該類企業(yè)適用個人所得稅后無法享受到高新技術(shù)企業(yè)的大量的優(yōu)惠待遇。類似情況同樣存在于個體工商業(yè)戶之中。
促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整取向
?。ㄒ唬┲贫ńy(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，提高科技稅收法律的系統(tǒng)性
結(jié)合當前國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢，對目前散布在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局各種通知、規(guī)定中適用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的具體優(yōu)惠政策進行歸納整理，對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)，應通過相應的程序上升到稅收法律級次，加強稅收優(yōu)惠法規(guī)的規(guī)范性、透明性和整體性，利于征納雙方全面、系統(tǒng)地了解稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容，增加執(zhí)法守法過程中的法律嚴肅性、權(quán)威性和可操作性。
?。ǘ┙o予地方一定程度的稅收立法權(quán)，使科技稅收政策與中央和地方發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合
在稅收管理體制中進一步明確管理權(quán)限的劃分，保證地方享有一定的稅收權(quán)限，適當增加地方政府在發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟方面的稅收調(diào)控能力。這樣，中央可以集中對基礎(chǔ)科學、國家重點技術(shù)開發(fā)及主導性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則可以對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展、效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項目予以扶持，既有利于提高行政效率，又有利于預防地方越權(quán)減免及實施替代稅收政策。
（三）根據(jù)國際規(guī)范和WTO條款的相關(guān)要求制訂稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)WTO反補貼協(xié)議的要求和世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，調(diào)整現(xiàn)行高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，對明顯違反WTO有關(guān)條款規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策加以取消或加緊時間修改完善。同時，由于研究開發(fā)方面的補貼是WTO補貼與反補貼措施協(xié)議所允許的項目，也是各國普遍實行且被實踐證明切實有效的補貼政策，因此宜將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系，加大對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應用研究開發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規(guī)定又適合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際需要的科技稅收政策體系。
（四）遵循稅制改革總體原則，在新一輪稅制改革中完善適應高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅收政策
1.完善現(xiàn)行增值稅政策：第一，選擇高新區(qū)推進消費型增值稅改革。第二，擴大高新技術(shù)企業(yè)增值稅進項稅額抵扣范圍，減輕企業(yè)實際稅負，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和水平。第三，將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運輸、服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。第四，依據(jù)WTO規(guī)則及國民待遇原則，逐步取消包括半導體企業(yè)在內(nèi)的集成電路企業(yè)的增值稅優(yōu)惠規(guī)定。第五，放寬增值稅一般納稅人認定標準的限制，鼓勵中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
2.完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策：第一，合并內(nèi)外企業(yè)所得稅。提高立法級次，使其成為真正意義上的稅收法律統(tǒng)一稅率，適當降低法定稅率，使其與企業(yè)實際稅負水平相近；規(guī)范稅前扣除標準，統(tǒng)一計稅依據(jù)。第二，改革區(qū)域性優(yōu)惠政策。將現(xiàn)行局限于高新區(qū)域內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策的適用范圍逐步擴大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，保證高新技術(shù)企業(yè)之間公平競爭。第三，加大間接優(yōu)惠力度。改變以往單純適用稅額減免與低稅率優(yōu)惠政策的情況，增加發(fā)達國家普遍采用的費用扣除、提取準備金、加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠手段的運用。第四，界定優(yōu)惠期間。宜將目前高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，改為從被認定之日起在一定時期內(nèi)減按15％稅率征收；且對優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，應每隔2-3年重審其高新技術(shù)企業(yè)資格，以便對那些已經(jīng)具備一定資本積累能力的企業(yè)或其技術(shù)、產(chǎn)品或成果不再屬于高新技術(shù)的企業(yè)，恢復按法定稅率征稅。第五，明確優(yōu)惠環(huán)節(jié)。將稅收優(yōu)惠政策的重心和著力點從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，擴大研究開發(fā)費超額扣除政策的適用范圍，對于只要研究開發(fā)費用超過上年10%以上的企業(yè)，不論盈虧，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，均可按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額，同時，享受優(yōu)惠的企業(yè)因當年虧損或贏利部分不足以抵扣扣除額的，均可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)使用，以充分鼓勵企業(yè)加大對研究開發(fā)的投資力度，尤其是鼓勵那些亟需進行技術(shù)改造或正處在研究開發(fā)領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)及老工業(yè)基地積極需要改造的企業(yè)的發(fā)展。另外，宜考慮對于創(chuàng)業(yè)投資公司（投資基金）和創(chuàng)業(yè)企業(yè)股票市場制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
3.完善現(xiàn)行個人所得稅政策：第一，實行費用扣除標準指數(shù)化，保證稅收負擔水平的相對穩(wěn)定。同時考慮到高科技人才勞動所得的付出程度，適當調(diào)高高科技人才工資薪金所得的費用扣除標準或規(guī)定達到標準的高科技人才工資薪金所得的加計扣除費用，使其與境外人員工資薪金扣除標準相當，體現(xiàn)國家政策對于人才的重視，利于企業(yè)和國家留住人才并吸引海外留學人員回國創(chuàng)業(yè)。第二，根據(jù)家庭結(jié)構(gòu)和家庭對于教育的投入重新設(shè)計費用扣除項目，鼓勵家庭對于教育的投入。第三，對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎免征個人所得稅，充分調(diào)動高科技人才創(chuàng)新的積極性。第四，對個人取得的特許權(quán)收入免征個人所得稅，鼓勵科技人員多途徑轉(zhuǎn)化科技成果。第五，對于個人向教育培訓機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈，準予全額稅前扣除，鼓勵社會捐資，為高新技術(shù)發(fā)展提供資金支持。第六，對于加盟高新技術(shù)開發(fā)應用領(lǐng)域的個體工商業(yè)戶和個人獨資企業(yè)，按照企業(yè)所得稅法的標準放寬其優(yōu)惠范圍和標準，鼓勵多種經(jīng)濟成份加入高新技術(shù)企業(yè)行列。
（五）以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)確立適應電子商務(wù)的稅收政策
在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，對于由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題，有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善。具體措施包括：借鑒國際經(jīng)驗，確定以軟件、資料提供、數(shù)據(jù)處理服務(wù)、電子手段提供的勞務(wù)作為電子商務(wù)的征稅對象；對于國內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無形的產(chǎn)品和服務(wù)征收營業(yè)稅：對于網(wǎng)上定購并由國內(nèi)廠商進行實際交付的貨物，向銷售商征收增值稅，其適用稅率比照同種商品傳統(tǒng)銷售渠道銷售稅率對于出口貨物，可按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定退還其已納增值稅，但要求在國內(nèi)從事網(wǎng)上銷售的外國公司必須在國內(nèi)注冊，其付款要進入在華代理賬戶，以便稅務(wù)機關(guān)獲得征稅依據(jù)。這樣規(guī)定是考慮到，對于同樣性質(zhì)的經(jīng)營收入，不管是通過電子商務(wù)形式取得還是通過一般商務(wù)形式取得，應保證傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負擔相對公平合理，不應因收入取得的途徑不同而稅收待遇不同。