扣繳或代征個稅的手續(xù)費收入是否繳營業(yè)稅
問:作為企業(yè)取得的代扣個人所得稅返還計入其他業(yè)務(wù)收入后,是否需要繳納營業(yè)稅。 謝謝!
答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]第020號)第二條規(guī)定:個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:單位或個人有償提供營業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。扣繳、委托代征單位提供的勞務(wù)是屬營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”項目;在企業(yè)所得稅上,根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條第七項規(guī)定:“納稅人的收入總額包括:(一)生產(chǎn)、經(jīng)營收入;(二)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;(三)利息收入;(四)租賃收入;(五)特許權(quán)使用費收入;(六)股息收入;(七)其他收入?!?。而何為“其他收入”根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條的解釋:“條例第五條(七)項所稱其他收入,是指除上述各項收入之外的一切收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入,罰款收入,因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項,物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育費附加返還款,包裝物押金收入以及其他收入?!睆脑撘?guī)定中可以看出,企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)包括除列舉的收入之外的“一切收入”。當(dāng)然,對國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)[2001]第031號)文明確規(guī)定:“對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入,應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅?!?/p>
由此可見,對扣繳或代征單位取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅;對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,其取得的手續(xù)費收入還應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入依法計算繳納企業(yè)所得稅。
上述回復(fù)僅供參考!(有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。)
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