個(gè)人所得稅的納稅法規(guī)——計(jì)稅依據(jù)的確定

    四、計(jì)稅依據(jù)的確定

    （一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

    個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是依法征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)和前提。

    1.收入的形式

    個(gè)人取得的收入一般是現(xiàn)金。除現(xiàn)金外，納稅人的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額；納稅人的所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格核定其應(yīng)納稅所得額。

    2.費(fèi)用扣除的方法

    在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，允許從個(gè)人的應(yīng)稅收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。

    我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額扣除、定率扣除和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

    （1）對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；

    （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；

    （3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法。

    （4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。

    （二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

    1.個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分；可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

    2.個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育和公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（包括新建）的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

    3.個(gè)人的所得（不含偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。