外商投資企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠
一、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠
?。ㄒ唬┲型夂腺Y經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口的下列貨物，免征關(guān)稅和增值稅。
1.按照合同規(guī)定作為國(guó)外合營(yíng)者出資的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料；
2.以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料；
3.以增加資本進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證生產(chǎn)供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料；
4.在投資總額內(nèi)根據(jù)國(guó)家規(guī)定進(jìn)口本企業(yè)自用合理數(shù)量的特種車輛。
?。ǘ┲型夂腺Y、合作興建旅游賓館、飯店，持憑國(guó)家計(jì)委和國(guó)家旅游局的批準(zhǔn)文件，在投資（含增資）總額內(nèi)的資金進(jìn)口下列物資免征關(guān)稅和增值稅。
1.建造旅游賓館所需的各種機(jī)器設(shè)備、建筑材料；
2.經(jīng)營(yíng)管理設(shè)備；
3.客房設(shè)備、用具；
4.廚房設(shè)備、用具；
5.文娛活動(dòng)設(shè)備、用具（健康的）；
6.自用合理數(shù)量的交通運(yùn)輸工具（經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)的除外）。
?。ㄈ┲型夂腺Y企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，除限制出口商品或國(guó)家另有規(guī)定者外，免征出口關(guān)稅。
二、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠
?。ㄒ唬┲型夂献鹘?jīng)營(yíng)企業(yè)下列情況的進(jìn)口貨物，免征關(guān)稅和增值稅。
1.中外合作開(kāi)采海洋石油進(jìn)口直接用于勘探、開(kāi)發(fā)作業(yè)的機(jī)器、設(shè)備、備件和材料，以及制造開(kāi)采作業(yè)的機(jī)器、設(shè)備所需進(jìn)口的零部件和材料。
2.利用外資進(jìn)口屬于能源開(kāi)發(fā)、鐵路、公路、港口的基本建設(shè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)，深海漁業(yè)捕撈，科學(xué)研究，教育及醫(yī)療衛(wèi)生方面的項(xiàng)目，按照合同規(guī)定進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備以及建廠（場(chǎng)）和安裝、加固機(jī)器設(shè)備所需材料。
?。ǘ┲型夂献鹘?jīng)營(yíng)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，除限制出口商品或國(guó)家另有規(guī)定者外，免征出口關(guān)稅。
?。ㄈ┲型夂献鹘?jīng)營(yíng)的商業(yè)、飲食業(yè)、照像業(yè)和其他服務(wù)業(yè)、維修中心、職工培訓(xùn)、客貨汽車運(yùn)輸、近海漁業(yè)捕撈以及其他行業(yè)進(jìn)口的貨物，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)照章征收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。
三、外商獨(dú)資企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠
外商獨(dú)資企業(yè)進(jìn)口貨物的關(guān)稅優(yōu)惠，除按照中外合資企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠辦理外，其進(jìn)口的生產(chǎn)管理設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。
四、國(guó)務(wù)院新的稅收政策
根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于改革和調(diào)整進(jìn)口稅收政策的通知》，自1996年4月1日起，對(duì)新批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備和原材料，一律按法定稅率征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。在此之前已依法批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在規(guī)定的寬限期內(nèi)，可繼續(xù)享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的優(yōu)惠，即對(duì)投資總額在3000萬(wàn)美元（含3000萬(wàn)美元，不包括1995年12月26日國(guó)務(wù)院通知下發(fā)之日后追加的投資）以上的項(xiàng)目進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料，1997年12月31日前仍按原規(guī)定執(zhí)行；對(duì)投資總額在3000萬(wàn)美元以下的項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備和原材料，1996年12月31日前仍按原規(guī)定執(zhí)行。在規(guī)定的寬限期內(nèi)仍執(zhí)行不完的，可通過(guò)外經(jīng)貿(mào)部提出申請(qǐng)，由財(cái)政部會(huì)同外經(jīng)貿(mào)部、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署研究提出意見(jiàn)，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后可延長(zhǎng)期限。
五、外商投資企業(yè)關(guān)稅優(yōu)惠中需注意的問(wèn)題
（一）外商投資企業(yè)的免稅額度
對(duì)外商投資企業(yè)中按規(guī)定以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他必要的物料，予以免稅。上述投資總額包括注冊(cè)資本和貸款投資；在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)扣除中方以實(shí)物投資的價(jià)值和中外方的技術(shù)使用費(fèi)。
（二）海關(guān)所稱機(jī)器設(shè)備等的含義
1.機(jī)器設(shè)備。包括生產(chǎn)型和非生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備。
生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備包括：
?。?）生產(chǎn)設(shè)備：指加工、制造機(jī)器和設(shè)備，包裝、檢測(cè)設(shè)備及其備用件，生產(chǎn)所需自用特種車輛；
?。?）管理設(shè)備：指用于企業(yè)內(nèi)部員工管理的設(shè)備（如打卡機(jī)、計(jì)時(shí)鐘等），生產(chǎn)配套用的監(jiān)控、監(jiān)視系統(tǒng)，消防、保安、環(huán)保設(shè)備，空調(diào)設(shè)備，裝卸機(jī)械及貨運(yùn)電梯。
非生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備包括：
（1）投資建設(shè)旅游賓館所需進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，按現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)政策掌握。
?。?）其他非生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)自用合理數(shù)量的機(jī)器設(shè)備（車輛除外），僅限本企業(yè)直接用于營(yíng)業(yè)，不包括營(yíng)業(yè)所需的附屬設(shè)施及外圍配套設(shè)備、設(shè)施。
2.零部件：用于免稅進(jìn)口設(shè)備的維修件和備用件。
3.其他物料：建廠（場(chǎng)）以及安裝、加固機(jī)器設(shè)備所需材料。
六、外商投資企業(yè)免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)管年限
外商投資按照海關(guān)規(guī)定所享受減免稅優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，由海關(guān)按規(guī)定的監(jiān)管年限進(jìn)行管理，監(jiān)管年限從減免稅進(jìn)口貨物放行之日起計(jì)算。
?。ㄒ唬┫铝邢硎芏愂諆?yōu)惠的進(jìn)口貨物監(jiān)管年限為：
1.船舶、飛機(jī)及建筑材料（包括鋼材、木材、膠合板、人造板、玻璃等）8年；
2.機(jī)動(dòng)車輛和家用電器6年；
3.機(jī)器設(shè)備和其他設(shè)備、材料等5年。
?。ǘp免稅進(jìn)口貨物在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)在國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賣或銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其使用的時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征進(jìn)口稅款，海關(guān)折舊補(bǔ)稅的計(jì)算公式為：
進(jìn)口關(guān)稅＝原到岸價(jià)格×（1-實(shí)際使用月份/監(jiān)管年限×12）×關(guān)稅稅率
?。ㄈp免稅進(jìn)口貨物超過(guò)海關(guān)監(jiān)管年限的，企業(yè)可以向海關(guān)提出解除監(jiān)管申請(qǐng)，經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)后，發(fā)給《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明》。
（四）未列入海關(guān)監(jiān)管年限的減免稅進(jìn)口貨物，實(shí)際處理時(shí)，海關(guān)根據(jù)貨物使用情況進(jìn)行估價(jià)，補(bǔ)征關(guān)稅。
?。ㄒ唬┲型夂腺Y經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口的下列貨物，免征關(guān)稅和增值稅。
1.按照合同規(guī)定作為國(guó)外合營(yíng)者出資的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料；
2.以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料；
3.以增加資本進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證生產(chǎn)供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料；
4.在投資總額內(nèi)根據(jù)國(guó)家規(guī)定進(jìn)口本企業(yè)自用合理數(shù)量的特種車輛。
?。ǘ┲型夂腺Y、合作興建旅游賓館、飯店，持憑國(guó)家計(jì)委和國(guó)家旅游局的批準(zhǔn)文件，在投資（含增資）總額內(nèi)的資金進(jìn)口下列物資免征關(guān)稅和增值稅。
1.建造旅游賓館所需的各種機(jī)器設(shè)備、建筑材料；
2.經(jīng)營(yíng)管理設(shè)備；
3.客房設(shè)備、用具；
4.廚房設(shè)備、用具；
5.文娛活動(dòng)設(shè)備、用具（健康的）；
6.自用合理數(shù)量的交通運(yùn)輸工具（經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)的除外）。
?。ㄈ┲型夂腺Y企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，除限制出口商品或國(guó)家另有規(guī)定者外，免征出口關(guān)稅。
二、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠
?。ㄒ唬┲型夂献鹘?jīng)營(yíng)企業(yè)下列情況的進(jìn)口貨物，免征關(guān)稅和增值稅。
1.中外合作開(kāi)采海洋石油進(jìn)口直接用于勘探、開(kāi)發(fā)作業(yè)的機(jī)器、設(shè)備、備件和材料，以及制造開(kāi)采作業(yè)的機(jī)器、設(shè)備所需進(jìn)口的零部件和材料。
2.利用外資進(jìn)口屬于能源開(kāi)發(fā)、鐵路、公路、港口的基本建設(shè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)，深海漁業(yè)捕撈，科學(xué)研究，教育及醫(yī)療衛(wèi)生方面的項(xiàng)目，按照合同規(guī)定進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備以及建廠（場(chǎng)）和安裝、加固機(jī)器設(shè)備所需材料。
?。ǘ┲型夂献鹘?jīng)營(yíng)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，除限制出口商品或國(guó)家另有規(guī)定者外，免征出口關(guān)稅。
?。ㄈ┲型夂献鹘?jīng)營(yíng)的商業(yè)、飲食業(yè)、照像業(yè)和其他服務(wù)業(yè)、維修中心、職工培訓(xùn)、客貨汽車運(yùn)輸、近海漁業(yè)捕撈以及其他行業(yè)進(jìn)口的貨物，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)照章征收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。
三、外商獨(dú)資企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠
外商獨(dú)資企業(yè)進(jìn)口貨物的關(guān)稅優(yōu)惠，除按照中外合資企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠辦理外，其進(jìn)口的生產(chǎn)管理設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。
四、國(guó)務(wù)院新的稅收政策
根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于改革和調(diào)整進(jìn)口稅收政策的通知》，自1996年4月1日起，對(duì)新批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備和原材料，一律按法定稅率征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。在此之前已依法批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在規(guī)定的寬限期內(nèi)，可繼續(xù)享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的優(yōu)惠，即對(duì)投資總額在3000萬(wàn)美元（含3000萬(wàn)美元，不包括1995年12月26日國(guó)務(wù)院通知下發(fā)之日后追加的投資）以上的項(xiàng)目進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料，1997年12月31日前仍按原規(guī)定執(zhí)行；對(duì)投資總額在3000萬(wàn)美元以下的項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備和原材料，1996年12月31日前仍按原規(guī)定執(zhí)行。在規(guī)定的寬限期內(nèi)仍執(zhí)行不完的，可通過(guò)外經(jīng)貿(mào)部提出申請(qǐng)，由財(cái)政部會(huì)同外經(jīng)貿(mào)部、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署研究提出意見(jiàn)，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后可延長(zhǎng)期限。
五、外商投資企業(yè)關(guān)稅優(yōu)惠中需注意的問(wèn)題
（一）外商投資企業(yè)的免稅額度
對(duì)外商投資企業(yè)中按規(guī)定以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他必要的物料，予以免稅。上述投資總額包括注冊(cè)資本和貸款投資；在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)扣除中方以實(shí)物投資的價(jià)值和中外方的技術(shù)使用費(fèi)。
（二）海關(guān)所稱機(jī)器設(shè)備等的含義
1.機(jī)器設(shè)備。包括生產(chǎn)型和非生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備。
生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備包括：
?。?）生產(chǎn)設(shè)備：指加工、制造機(jī)器和設(shè)備，包裝、檢測(cè)設(shè)備及其備用件，生產(chǎn)所需自用特種車輛；
?。?）管理設(shè)備：指用于企業(yè)內(nèi)部員工管理的設(shè)備（如打卡機(jī)、計(jì)時(shí)鐘等），生產(chǎn)配套用的監(jiān)控、監(jiān)視系統(tǒng)，消防、保安、環(huán)保設(shè)備，空調(diào)設(shè)備，裝卸機(jī)械及貨運(yùn)電梯。
非生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備包括：
（1）投資建設(shè)旅游賓館所需進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，按現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)政策掌握。
?。?）其他非生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)自用合理數(shù)量的機(jī)器設(shè)備（車輛除外），僅限本企業(yè)直接用于營(yíng)業(yè)，不包括營(yíng)業(yè)所需的附屬設(shè)施及外圍配套設(shè)備、設(shè)施。
2.零部件：用于免稅進(jìn)口設(shè)備的維修件和備用件。
3.其他物料：建廠（場(chǎng)）以及安裝、加固機(jī)器設(shè)備所需材料。
六、外商投資企業(yè)免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)管年限
外商投資按照海關(guān)規(guī)定所享受減免稅優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，由海關(guān)按規(guī)定的監(jiān)管年限進(jìn)行管理，監(jiān)管年限從減免稅進(jìn)口貨物放行之日起計(jì)算。
?。ㄒ唬┫铝邢硎芏愂諆?yōu)惠的進(jìn)口貨物監(jiān)管年限為：
1.船舶、飛機(jī)及建筑材料（包括鋼材、木材、膠合板、人造板、玻璃等）8年；
2.機(jī)動(dòng)車輛和家用電器6年；
3.機(jī)器設(shè)備和其他設(shè)備、材料等5年。
?。ǘp免稅進(jìn)口貨物在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)在國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賣或銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其使用的時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征進(jìn)口稅款，海關(guān)折舊補(bǔ)稅的計(jì)算公式為：
進(jìn)口關(guān)稅＝原到岸價(jià)格×（1-實(shí)際使用月份/監(jiān)管年限×12）×關(guān)稅稅率
?。ㄈp免稅進(jìn)口貨物超過(guò)海關(guān)監(jiān)管年限的，企業(yè)可以向海關(guān)提出解除監(jiān)管申請(qǐng)，經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)后，發(fā)給《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明》。
（四）未列入海關(guān)監(jiān)管年限的減免稅進(jìn)口貨物，實(shí)際處理時(shí)，海關(guān)根據(jù)貨物使用情況進(jìn)行估價(jià)，補(bǔ)征關(guān)稅。
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