應稅消費品征收消費稅的具體規(guī)定——貴重首飾及珠寶玉石
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貴重首飾及珠寶玉石征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
1、金銀珠寶首飾包括：
凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。
2、珠寶玉石的種類包括：
（1）鉆石：鉆石是完全由單一元素碳原素所結(jié)晶而成的晶體礦物，也是寶石中唯一由單原素組成的寶石。鉆石為八面體解理，即平面八面體晶面的四個方向，一般呈階梯狀。鉆石的化學性質(zhì)很穩(wěn)定，不易溶于酸和堿。但在純氧中，加熱到1770度左右時，就會發(fā)生分解，在真空中，加熱到1700度時，就會把它分解為石墨。鉆石有透明的、半透明的，也有不透明的。寶石級的鉆石，應該是無色透明的，無瑕疵或極少瑕疵，也可以略有淡黃色或極淺的褐色，最珍貴的顏色是天然粉色，其次是蘭色和綠色。
?。?）珍珠：海水或淡水中的貝類軟件動物體內(nèi)進入細小雜質(zhì)時，外套膜受到刺激便分泌出一種珍珠質(zhì)（主要是碳酸鈣），將細小雜質(zhì)層層包裹起來，逐漸成為一顆小圓珠，就是珍珠。珍珠顏色主要為白色，粉色及淺黃色，具珍珠光澤，其表面隱約閃爍著虹一樣的暈彩珠光。顏色白潤、皮光明亮、形狀精圓、粒度硬大者價值最高。
?。?）松石：松石是一種白色寶石。是一種完全水化的銅鋁磷酸鹽.松石的透明度為不透明、薄片下部分呈半透明。拋光面為油脂玻璃光澤，斷口為油脂暗淡光澤。松石種類包括波斯松石、美國松石和墨西哥松石、埃及松石和帶鐵線的綠松石。
（4）青金石：青金石是方鈉石族的一種礦物；其中鈉經(jīng)常部分地為鉀置換，硫則部分地為硫酸根、氯或硒所置換。青金石的種類包括波斯青金石、蘇聯(lián)青金石或西班牙青金石、智利青金石。
?。?）歐泊石：礦物質(zhì)中屬蛋白石類，由于蛋白石中Si02小圓珠整齊排列象光柵一樣，當白光射在上面后發(fā)生衍射，散成彩色光譜，所以歐泊石具有絢麗奪目的變幻色彩，尤以紅色多者最為珍貴。歐泊石的種類包括白歐泊石、晶質(zhì)歐泊石、火歐泊石、肢狀歐泊石或玉滴歐泊石、漂礫歐泊石、黑歐泊石、脈石歐泊石或基質(zhì)中歐泊石。
?。?）橄欖石：橄撤欖石是白色寶石，一般常見的顏色有純綠色。黃綠色到棕綠色。
橄欖石沒有無色的.橄欖石的種類包括貴橄欖石、黃玉、鎂橄欖石、鐵橄欖石、“黃昏祖母綠”和硼鋁鎂石。
?。?）長石：按礦物學分類長石分為兩個主要類型：鉀長石和斜長石。長石的種類包括月光石或冰長石、日光石或砂金石的長石、拉長石、天河石或亞馬遜石。
?。?）玉：硬玉也叫翡翠、軟玉。硬玉是一種鈉和鋁的硅酸鹽，軟玉是一種含水的鈣鎂硅酸鹽.
（9）石英：石英是一種它色的寶石，純石英為無色透明。石英的種類包括水晶、暈彩或彩紅石英、金紅石斑點或網(wǎng)金紅石石英、紫晶、黃晶、煙石英或煙晶、芙蓉石、東陵石、藍線石石英、乳石英、藍石英或藍寶石石英、虎眼石、鷹眼或獵鷹眼、石英貓眼、帶星的或星光石英。
?。?0）玉髓：也叫隱晶質(zhì)石英。玉髓的種類包括月光石、綠玉髓、紅瑪瑙、肉紅玉髓、雞血石、蔥綠玉髓、瑪瑙、縞瑪瑙、碧玉、深綠玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。
?。?1）石榴石：其晶體與石榴籽的形狀、顏色十分相似而得名。石榴石的種類包括在鐵鋁榴石、鎂鋁榴石、鎂鐵榴石、錳鋁榴石、鈣鐵榴石、鈣鉻榴石。
（12）鉆石：顏色呈紅、黃、蘭、紫色等。
（13）尖晶石：顏色呈黃色、綠色和無色。尖晶石的種類包括紅色尖晶石、紅寶石色的尖晶石或紅寶石尖晶石、紫色的或類似貴榴石色澤的尖晶石、粉或玫瑰色尖晶石、桔紅色尖晶石、藍色尖晶石、藍寶石色尖晶石或藍寶石尖晶石、象變石的尖晶石、墨色尖晶石、鐵鎂尖晶石或鎂鐵尖晶石。
?。?4）黃玉：黃玉是鋁的氟硅酸鹽，斜方晶系。黃玉的種類包括棕黃至黃棕、淺藍至淡藍、粉紅、無色的、其他品種。
（15）碧璽：極為復雜的硼鋁硅酸鹽，其中可含一種或數(shù)種以下成份：鎂、鈉、鋰、鐵、鉀或其他金屬。這些元素比例不同，顏色也不同。碧空的種類包括紅色的、綠色的、藍色的、黃和橙色、無色或白色、黑色、雜色寶石、貓眼碧璽、變色石似的碧璽。
?。?6）金綠玉：屬尖晶石族礦物，鋁酸鹽類、主要成分是氧化鋁，屬斜方晶系。金綠玉的種類包括變石、貓眼石、變石貓眼寶石及其它一些變種。
?。?7）綠柱石：綠柱石在其純凈狀態(tài)是無色的；不同的變種之所以有不同的顏色是由于微量金屬氧化物的存在。在存在氧化鉻或氧化鋇時通常就成了祖母綠，而海藍寶石則是由于氧化亞鐵著色而成的，成為銫綠柱石是由于鎂的存在，而金綠柱石則是因氧化鐵著色而成的。綠柱石的種類包括祖母綠、海藍寶綠柱石、MAXUXE型綠柱石、金綠柱石、銫綠柱石、其它透明的品種、貓眼綠柱石、星光綠柱石。
?。?8）剛玉：剛玉是一種很普通的礦物，除了星光寶石外，只有半透明到透明的變種才能叫作寶石。含氧化鉻呈紅色，含鈦和氧化鐵呈藍色，含氧化鐵呈黃色，含鉻、鈦和氧化鐵呈橙色，含鐵和氧化鈦呈綠色，含鉻、鈦和氧化鐵呈紫色。剛玉的種類包括紅寶石、星光紅寶石、藍寶石、艷色藍寶石、星光藍寶石。
?。?9）琥珀：一種有機物質(zhì)。它是一種含一些有關(guān)松脂的古代樹木的石化松脂。琥珀的種類包括海珀、坑珀、潔珀、塊珀、指珀、脂珀、泡珀、骨珀）。
?。?0）珊瑚：是生物成因的另一種寶石原料。它是珊瑚蟲的樹枝狀鈣制骨架隨著極細小的海生動物群體增生而形成。
?。?1）煤玉：煤玉是褐煤一個變種（成分主要是碳，并含氫和氧）。它是由漂木經(jīng)壓實作用而成，漂木沉降到海底，變成埋藏的細粒淤泥。然后轉(zhuǎn)變?yōu)橛操|(zhì)頁巖，稱為“煤玉巖”，煤玉是生物成因的，煤玉為非晶質(zhì)，在粗糙表面上呈暗淡光澤，在磨光面上為玻璃光澤。
?。?2）龜甲：是非晶質(zhì)的，具有油脂光澤至蠟狀光澤，硬度2.5。
（23）合成剛玉：指與有關(guān)天然剛玉對比，具有基本相同的物理、光學及化學性能的人造材料。
?。?4）合成寶石：指與有關(guān)天然寶石對比，具有基本相同的物理、光學及化學性能的人造寶石。合成寶石種類包括合成全紅石、鈦酸鋁、釔鋁榴石、軋鎵石、合成立方鋯石、合成藍寶石、合成尖晶石、合成金紅石、合成變石、合成鉆石、合成祖母綠、合成歐泊、合成石英。
?。?5）雙合石：也稱復合石，這是一種由兩種不同的材料粘結(jié)而成的寶石。雙合石的種類是根據(jù)粘合時所用的材料性質(zhì)劃分的。雙合石的種類有石榴石與玻璃雙合石、祖母綠的代用品、歐泊石代用品、星光藍寶石代用品、鉆石代用品、其他各種仿寶石復合石。
?。?6）玻璃仿制品。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（93）153號
?。ǘ┙疸y首飾征稅規(guī)定
1、范圍
“金銀首飾的范圍”不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字第267號
減按5％征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字091號
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍍壓金、鑄金、復合金首飾等，都應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。
摘自國家稅務總局國稅函[1996]721號
2、稅率
經(jīng)國務院批準，從1994年1月1日起，對金銀首飾消費稅由10％的稅率減按5％的稅率征收。
不在上述范圍內(nèi)的應稅首飾仍按10％的稅率征收消費稅。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字091號
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的本通知范圍內(nèi)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款。
摘自財政部、國家稅務總局財稅字（94）095號
對消費者個人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，可暫按加工費征收消費稅。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）130號
3、納稅義務人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按本通知的規(guī)定繳納消費稅，委托加工（另有規(guī)定者除外），委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字第095號
4、納稅環(huán)節(jié)
?。?）經(jīng)國務院批準，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。
?。?）納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
?。?）不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字第095號
5、計稅依據(jù)
?。?）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅款的銷售額。金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）。
（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
?。?）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）。
（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
?。?）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）/（1-金銀首飾消費稅稅率）.納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6％。
6、零售業(yè)務的范圍
“金銀首飾的零售業(yè)務”是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務（另有規(guī)定者除外）。
下列行為視同零售業(yè)務：
?。?）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務。
?。?）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
（3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
應稅與非應稅的劃分：
（1）、經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務許可證》（以下簡稱《許可證》）影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》，樣式及填寫說明附后）的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。
?。?）、經(jīng)中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。
?。?）、經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。
摘自《金銀首飾消費稅征收管理辦法》國稅發(fā)[94]267號
7、納稅地點
?。?）納稅人應向其核算地主管國家稅務局申報納稅。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
?。?）納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分支機構(gòu)應納稅款應在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務總局及省級國家稅務局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管國家稅務局繳納。
?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）臨時銷售金銀首飾，應當向其機構(gòu)所在地主管國家稅務局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向主管國家稅務局申報納稅。
未持有其機構(gòu)所在地主管國家稅務局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的消費稅款不得在應納稅額中扣減。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
（4）金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
8、納稅義務發(fā)生時間
納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
9、金銀首飾消費稅納稅人的認定
?。?）申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定（以下簡稱消費稅認定）的經(jīng)營單位，應自領取《營業(yè)執(zhí)照》之口起30日內(nèi)，持中國人民銀行準予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務局申請辦理稅務登記，并同時申請辦理消費稅認定登記。
原有的經(jīng)營單位，應自接到中國人民銀行重新審核《許可證》準予繼續(xù)經(jīng)營的通知之日起30日內(nèi)，到核算地縣以上國家稅務局申請辦理消費稅認定登記。
經(jīng)營單位辦理消費稅認定時，應如實填寫《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》，并提供下列有關(guān)證件、資料：
①申請辦理消費稅認定的書面報告；
②中國人民銀行準予從事金銀首飾經(jīng)營業(yè)務的批件或《許可證》；
?、邸稜I業(yè)執(zhí)照》；
?、堋抖悇盏怯涀C》；
?、蓍_戶銀行帳號；
?、藿疸y首飾會計核算方法和會計科目設置說明；
?、邥嬋藛T、辦稅人員會計資格證明；
?、嘟?jīng)營金銀首飾購銷存臺帳式樣；
?、岫悇諜C關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。
（2）消費稅認定登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷消費稅認定登記證件。
?。?）對辦理消費稅認定登記后，轉(zhuǎn)入正常經(jīng)營的經(jīng)營單位，不能如實提供第一款所列資料的，主管國家稅務局可責令其限期改正，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不能改正的，主管國家稅務局應取消其消費稅認定登記證件。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
10、金銀首飾消費稅納稅人認定的補充規(guī)定
（1）各地應抓緊金銀首飾消費稅納稅人的認定（以下簡稱認定）工作。對持有人民銀行1994年底以前核發(fā)的《經(jīng)營金銀制品業(yè)務許可證》（以下簡稱《許可證》）并存合《金銀首飾消費稅征收管理辦法》規(guī)定的九個條件的金銀首飾經(jīng)營單位，可不需等待人民銀行重新審核發(fā)放《許可證》，先行予以認定。認定工作應在1995年4月底以前完成。
?。?）對經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾生產(chǎn)批發(fā)單位，在1995年4月30日以前批發(fā)銷售（為經(jīng)營單位加工）的金銀首飾，購貨單位（委托方）未開具《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的，可由售貨（加工）單位向購貨單位（委托方）索取補開《證明單》；或由售貨（加工）方向主管稅務機關(guān)提供增值稅專用發(fā)票，由主管稅務機關(guān)匯總后報至省級國家稅務局，由省級國家稅務局與購貨方據(jù)省級國家稅務局進行聯(lián)系確認。購貨方省級國家稅務局應將購貨單位是否屬于金銀首飾消費稅納稅人，進貨發(fā)票及號碼等情況告之售貨方省級國家稅務局。此項工作限于1995年5月底之前完成。自1995年6月1日起，凡補開的《證明單》一律無效。
（3）對經(jīng)營規(guī)模較大、財務核算健全、信譽較好、進貨頻繁的金銀首飾零售單位，主管稅務機關(guān)可酌情放寬其《證明單》的一次使用數(shù)量，但必須建立《證明單》的定期核銷制度，在一個納稅期之內(nèi)核銷。
?。?）凡未經(jīng)中國人民銀行總行批準的生產(chǎn)批發(fā)單位銷售的金銀首飾，一律按零售征收消費稅；凡未經(jīng)人民銀行省級分行批準的零售單位，一律不予認定，不得使用《證明單》。
?。?）對未取得《許可證》的單位和個人，在有關(guān)部門取締之前，仍應接規(guī)定征收消費稅；對個體經(jīng)營者可采取定期定額的方法征收。
?。?）未經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾生產(chǎn)加工單位加工的金銀首飾，無論是否取得委托方的《證明單》，均應按規(guī)定征收消費稅。
11、納稅申報資料
納稅人辦理納稅申報時，除應按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）的規(guī)定報送有關(guān)資料外，還應報送下列資料：
?。?）《金銀首飾品購銷存月報表》（另行下發(fā)）；
?。?）從事批發(fā)、加工業(yè)務的經(jīng)營單位應報送《證明單》；
摘自國家稅務總局（94）267號通知
12、《證明單》的使用管理
《證明單》是劃分金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的主要憑證。
?。?）《證明單》的使用。
?、佟蹲C明單》的基本聯(lián)次?！蹲C明單》共四聯(lián)，第一聯(lián)由售貨單位留存，并附在售貨發(fā)票存根聯(lián)之后；第二聯(lián)由售貨單位進行納稅申報時報送其主管國家稅務局；第三聯(lián)由購貨單位留存；第四聯(lián)由購貨方購貨后交回其主管國家稅務局，注銷領取記錄。
?、凇蹲C明單》由購貨單位在購貨前向其主管國家稅務局申請領用。
?、圪徹泦挝粩y《證明單》購貨。
?、堋蹲C明單》的“購進（加工）金銀首飾情況”由售貨（加工）單位填寫，其金額應與增值稅專用發(fā)票金額一致。售貨（加工）單位填寫、蓋章后，第三聯(lián)、第四聯(lián)交購貨單位帶回。
（2）《證明單》的管理。
①《證明單》的樣式，由國家稅務總局統(tǒng)一制定。
②《證明單》由省級國家稅務局印制和管理，省級國家稅務局可結(jié)合本地區(qū)實際情況制定具體管理辦法。
?、邸蹲C明單》由縣以上國家稅務局（分局）蓋章有效。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
13、違章處理
?。?）納稅人未按規(guī)定的期限申請辦理消費稅認定登記的，依《征管法》第三十七第的規(guī)定予以處罰。
?。?）納稅人轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、丟失、買賣、偽造消費稅認定登記證件、《證明單》的，依《征管法》第三十七條的規(guī)定予以處罰。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
14、其他規(guī)定
對改變征稅環(huán)節(jié)后，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費稅。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
貴重首飾及珠寶玉石征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
1、金銀珠寶首飾包括：
凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。
2、珠寶玉石的種類包括：
（1）鉆石：鉆石是完全由單一元素碳原素所結(jié)晶而成的晶體礦物，也是寶石中唯一由單原素組成的寶石。鉆石為八面體解理，即平面八面體晶面的四個方向，一般呈階梯狀。鉆石的化學性質(zhì)很穩(wěn)定，不易溶于酸和堿。但在純氧中，加熱到1770度左右時，就會發(fā)生分解，在真空中，加熱到1700度時，就會把它分解為石墨。鉆石有透明的、半透明的，也有不透明的。寶石級的鉆石，應該是無色透明的，無瑕疵或極少瑕疵，也可以略有淡黃色或極淺的褐色，最珍貴的顏色是天然粉色，其次是蘭色和綠色。
?。?）珍珠：海水或淡水中的貝類軟件動物體內(nèi)進入細小雜質(zhì)時，外套膜受到刺激便分泌出一種珍珠質(zhì)（主要是碳酸鈣），將細小雜質(zhì)層層包裹起來，逐漸成為一顆小圓珠，就是珍珠。珍珠顏色主要為白色，粉色及淺黃色，具珍珠光澤，其表面隱約閃爍著虹一樣的暈彩珠光。顏色白潤、皮光明亮、形狀精圓、粒度硬大者價值最高。
?。?）松石：松石是一種白色寶石。是一種完全水化的銅鋁磷酸鹽.松石的透明度為不透明、薄片下部分呈半透明。拋光面為油脂玻璃光澤，斷口為油脂暗淡光澤。松石種類包括波斯松石、美國松石和墨西哥松石、埃及松石和帶鐵線的綠松石。
（4）青金石：青金石是方鈉石族的一種礦物；其中鈉經(jīng)常部分地為鉀置換，硫則部分地為硫酸根、氯或硒所置換。青金石的種類包括波斯青金石、蘇聯(lián)青金石或西班牙青金石、智利青金石。
?。?）歐泊石：礦物質(zhì)中屬蛋白石類，由于蛋白石中Si02小圓珠整齊排列象光柵一樣，當白光射在上面后發(fā)生衍射，散成彩色光譜，所以歐泊石具有絢麗奪目的變幻色彩，尤以紅色多者最為珍貴。歐泊石的種類包括白歐泊石、晶質(zhì)歐泊石、火歐泊石、肢狀歐泊石或玉滴歐泊石、漂礫歐泊石、黑歐泊石、脈石歐泊石或基質(zhì)中歐泊石。
?。?）橄欖石：橄撤欖石是白色寶石，一般常見的顏色有純綠色。黃綠色到棕綠色。
橄欖石沒有無色的.橄欖石的種類包括貴橄欖石、黃玉、鎂橄欖石、鐵橄欖石、“黃昏祖母綠”和硼鋁鎂石。
?。?）長石：按礦物學分類長石分為兩個主要類型：鉀長石和斜長石。長石的種類包括月光石或冰長石、日光石或砂金石的長石、拉長石、天河石或亞馬遜石。
?。?）玉：硬玉也叫翡翠、軟玉。硬玉是一種鈉和鋁的硅酸鹽，軟玉是一種含水的鈣鎂硅酸鹽.
（9）石英：石英是一種它色的寶石，純石英為無色透明。石英的種類包括水晶、暈彩或彩紅石英、金紅石斑點或網(wǎng)金紅石石英、紫晶、黃晶、煙石英或煙晶、芙蓉石、東陵石、藍線石石英、乳石英、藍石英或藍寶石石英、虎眼石、鷹眼或獵鷹眼、石英貓眼、帶星的或星光石英。
?。?0）玉髓：也叫隱晶質(zhì)石英。玉髓的種類包括月光石、綠玉髓、紅瑪瑙、肉紅玉髓、雞血石、蔥綠玉髓、瑪瑙、縞瑪瑙、碧玉、深綠玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。
?。?1）石榴石：其晶體與石榴籽的形狀、顏色十分相似而得名。石榴石的種類包括在鐵鋁榴石、鎂鋁榴石、鎂鐵榴石、錳鋁榴石、鈣鐵榴石、鈣鉻榴石。
（12）鉆石：顏色呈紅、黃、蘭、紫色等。
（13）尖晶石：顏色呈黃色、綠色和無色。尖晶石的種類包括紅色尖晶石、紅寶石色的尖晶石或紅寶石尖晶石、紫色的或類似貴榴石色澤的尖晶石、粉或玫瑰色尖晶石、桔紅色尖晶石、藍色尖晶石、藍寶石色尖晶石或藍寶石尖晶石、象變石的尖晶石、墨色尖晶石、鐵鎂尖晶石或鎂鐵尖晶石。
?。?4）黃玉：黃玉是鋁的氟硅酸鹽，斜方晶系。黃玉的種類包括棕黃至黃棕、淺藍至淡藍、粉紅、無色的、其他品種。
（15）碧璽：極為復雜的硼鋁硅酸鹽，其中可含一種或數(shù)種以下成份：鎂、鈉、鋰、鐵、鉀或其他金屬。這些元素比例不同，顏色也不同。碧空的種類包括紅色的、綠色的、藍色的、黃和橙色、無色或白色、黑色、雜色寶石、貓眼碧璽、變色石似的碧璽。
?。?6）金綠玉：屬尖晶石族礦物，鋁酸鹽類、主要成分是氧化鋁，屬斜方晶系。金綠玉的種類包括變石、貓眼石、變石貓眼寶石及其它一些變種。
?。?7）綠柱石：綠柱石在其純凈狀態(tài)是無色的；不同的變種之所以有不同的顏色是由于微量金屬氧化物的存在。在存在氧化鉻或氧化鋇時通常就成了祖母綠，而海藍寶石則是由于氧化亞鐵著色而成的，成為銫綠柱石是由于鎂的存在，而金綠柱石則是因氧化鐵著色而成的。綠柱石的種類包括祖母綠、海藍寶綠柱石、MAXUXE型綠柱石、金綠柱石、銫綠柱石、其它透明的品種、貓眼綠柱石、星光綠柱石。
?。?8）剛玉：剛玉是一種很普通的礦物，除了星光寶石外，只有半透明到透明的變種才能叫作寶石。含氧化鉻呈紅色，含鈦和氧化鐵呈藍色，含氧化鐵呈黃色，含鉻、鈦和氧化鐵呈橙色，含鐵和氧化鈦呈綠色，含鉻、鈦和氧化鐵呈紫色。剛玉的種類包括紅寶石、星光紅寶石、藍寶石、艷色藍寶石、星光藍寶石。
?。?9）琥珀：一種有機物質(zhì)。它是一種含一些有關(guān)松脂的古代樹木的石化松脂。琥珀的種類包括海珀、坑珀、潔珀、塊珀、指珀、脂珀、泡珀、骨珀）。
?。?0）珊瑚：是生物成因的另一種寶石原料。它是珊瑚蟲的樹枝狀鈣制骨架隨著極細小的海生動物群體增生而形成。
?。?1）煤玉：煤玉是褐煤一個變種（成分主要是碳，并含氫和氧）。它是由漂木經(jīng)壓實作用而成，漂木沉降到海底，變成埋藏的細粒淤泥。然后轉(zhuǎn)變?yōu)橛操|(zhì)頁巖，稱為“煤玉巖”，煤玉是生物成因的，煤玉為非晶質(zhì)，在粗糙表面上呈暗淡光澤，在磨光面上為玻璃光澤。
?。?2）龜甲：是非晶質(zhì)的，具有油脂光澤至蠟狀光澤，硬度2.5。
（23）合成剛玉：指與有關(guān)天然剛玉對比，具有基本相同的物理、光學及化學性能的人造材料。
?。?4）合成寶石：指與有關(guān)天然寶石對比，具有基本相同的物理、光學及化學性能的人造寶石。合成寶石種類包括合成全紅石、鈦酸鋁、釔鋁榴石、軋鎵石、合成立方鋯石、合成藍寶石、合成尖晶石、合成金紅石、合成變石、合成鉆石、合成祖母綠、合成歐泊、合成石英。
?。?5）雙合石：也稱復合石，這是一種由兩種不同的材料粘結(jié)而成的寶石。雙合石的種類是根據(jù)粘合時所用的材料性質(zhì)劃分的。雙合石的種類有石榴石與玻璃雙合石、祖母綠的代用品、歐泊石代用品、星光藍寶石代用品、鉆石代用品、其他各種仿寶石復合石。
?。?6）玻璃仿制品。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（93）153號
?。ǘ┙疸y首飾征稅規(guī)定
1、范圍
“金銀首飾的范圍”不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字第267號
減按5％征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字091號
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍍壓金、鑄金、復合金首飾等，都應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。
摘自國家稅務總局國稅函[1996]721號
2、稅率
經(jīng)國務院批準，從1994年1月1日起，對金銀首飾消費稅由10％的稅率減按5％的稅率征收。
不在上述范圍內(nèi)的應稅首飾仍按10％的稅率征收消費稅。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字091號
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的本通知范圍內(nèi)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款。
摘自財政部、國家稅務總局財稅字（94）095號
對消費者個人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，可暫按加工費征收消費稅。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）130號
3、納稅義務人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按本通知的規(guī)定繳納消費稅，委托加工（另有規(guī)定者除外），委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字第095號
4、納稅環(huán)節(jié)
?。?）經(jīng)國務院批準，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。
?。?）納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
?。?）不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
摘自財政部、國家稅務總局（94）財稅字第095號
5、計稅依據(jù)
?。?）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅款的銷售額。金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）。
（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
?。?）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）。
（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
?。?）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）/（1-金銀首飾消費稅稅率）.納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6％。
6、零售業(yè)務的范圍
“金銀首飾的零售業(yè)務”是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務（另有規(guī)定者除外）。
下列行為視同零售業(yè)務：
?。?）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務。
?。?）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
（3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
應稅與非應稅的劃分：
（1）、經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務許可證》（以下簡稱《許可證》）影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》，樣式及填寫說明附后）的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。
?。?）、經(jīng)中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。
?。?）、經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。
摘自《金銀首飾消費稅征收管理辦法》國稅發(fā)[94]267號
7、納稅地點
?。?）納稅人應向其核算地主管國家稅務局申報納稅。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
?。?）納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分支機構(gòu)應納稅款應在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務總局及省級國家稅務局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管國家稅務局繳納。
?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）臨時銷售金銀首飾，應當向其機構(gòu)所在地主管國家稅務局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向主管國家稅務局申報納稅。
未持有其機構(gòu)所在地主管國家稅務局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的消費稅款不得在應納稅額中扣減。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
（4）金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
8、納稅義務發(fā)生時間
納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
9、金銀首飾消費稅納稅人的認定
?。?）申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定（以下簡稱消費稅認定）的經(jīng)營單位，應自領取《營業(yè)執(zhí)照》之口起30日內(nèi)，持中國人民銀行準予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務局申請辦理稅務登記，并同時申請辦理消費稅認定登記。
原有的經(jīng)營單位，應自接到中國人民銀行重新審核《許可證》準予繼續(xù)經(jīng)營的通知之日起30日內(nèi)，到核算地縣以上國家稅務局申請辦理消費稅認定登記。
經(jīng)營單位辦理消費稅認定時，應如實填寫《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》，并提供下列有關(guān)證件、資料：
①申請辦理消費稅認定的書面報告；
②中國人民銀行準予從事金銀首飾經(jīng)營業(yè)務的批件或《許可證》；
?、邸稜I業(yè)執(zhí)照》；
?、堋抖悇盏怯涀C》；
?、蓍_戶銀行帳號；
?、藿疸y首飾會計核算方法和會計科目設置說明；
?、邥嬋藛T、辦稅人員會計資格證明；
?、嘟?jīng)營金銀首飾購銷存臺帳式樣；
?、岫悇諜C關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。
（2）消費稅認定登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷消費稅認定登記證件。
?。?）對辦理消費稅認定登記后，轉(zhuǎn)入正常經(jīng)營的經(jīng)營單位，不能如實提供第一款所列資料的，主管國家稅務局可責令其限期改正，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不能改正的，主管國家稅務局應取消其消費稅認定登記證件。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
10、金銀首飾消費稅納稅人認定的補充規(guī)定
（1）各地應抓緊金銀首飾消費稅納稅人的認定（以下簡稱認定）工作。對持有人民銀行1994年底以前核發(fā)的《經(jīng)營金銀制品業(yè)務許可證》（以下簡稱《許可證》）并存合《金銀首飾消費稅征收管理辦法》規(guī)定的九個條件的金銀首飾經(jīng)營單位，可不需等待人民銀行重新審核發(fā)放《許可證》，先行予以認定。認定工作應在1995年4月底以前完成。
?。?）對經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾生產(chǎn)批發(fā)單位，在1995年4月30日以前批發(fā)銷售（為經(jīng)營單位加工）的金銀首飾，購貨單位（委托方）未開具《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的，可由售貨（加工）單位向購貨單位（委托方）索取補開《證明單》；或由售貨（加工）方向主管稅務機關(guān)提供增值稅專用發(fā)票，由主管稅務機關(guān)匯總后報至省級國家稅務局，由省級國家稅務局與購貨方據(jù)省級國家稅務局進行聯(lián)系確認。購貨方省級國家稅務局應將購貨單位是否屬于金銀首飾消費稅納稅人，進貨發(fā)票及號碼等情況告之售貨方省級國家稅務局。此項工作限于1995年5月底之前完成。自1995年6月1日起，凡補開的《證明單》一律無效。
（3）對經(jīng)營規(guī)模較大、財務核算健全、信譽較好、進貨頻繁的金銀首飾零售單位，主管稅務機關(guān)可酌情放寬其《證明單》的一次使用數(shù)量，但必須建立《證明單》的定期核銷制度，在一個納稅期之內(nèi)核銷。
?。?）凡未經(jīng)中國人民銀行總行批準的生產(chǎn)批發(fā)單位銷售的金銀首飾，一律按零售征收消費稅；凡未經(jīng)人民銀行省級分行批準的零售單位，一律不予認定，不得使用《證明單》。
?。?）對未取得《許可證》的單位和個人，在有關(guān)部門取締之前，仍應接規(guī)定征收消費稅；對個體經(jīng)營者可采取定期定額的方法征收。
?。?）未經(jīng)中國人民銀行總行批準的金銀首飾生產(chǎn)加工單位加工的金銀首飾，無論是否取得委托方的《證明單》，均應按規(guī)定征收消費稅。
11、納稅申報資料
納稅人辦理納稅申報時，除應按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）的規(guī)定報送有關(guān)資料外，還應報送下列資料：
?。?）《金銀首飾品購銷存月報表》（另行下發(fā)）；
?。?）從事批發(fā)、加工業(yè)務的經(jīng)營單位應報送《證明單》；
摘自國家稅務總局（94）267號通知
12、《證明單》的使用管理
《證明單》是劃分金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的主要憑證。
?。?）《證明單》的使用。
?、佟蹲C明單》的基本聯(lián)次?！蹲C明單》共四聯(lián)，第一聯(lián)由售貨單位留存，并附在售貨發(fā)票存根聯(lián)之后；第二聯(lián)由售貨單位進行納稅申報時報送其主管國家稅務局；第三聯(lián)由購貨單位留存；第四聯(lián)由購貨方購貨后交回其主管國家稅務局，注銷領取記錄。
?、凇蹲C明單》由購貨單位在購貨前向其主管國家稅務局申請領用。
?、圪徹泦挝粩y《證明單》購貨。
?、堋蹲C明單》的“購進（加工）金銀首飾情況”由售貨（加工）單位填寫，其金額應與增值稅專用發(fā)票金額一致。售貨（加工）單位填寫、蓋章后，第三聯(lián)、第四聯(lián)交購貨單位帶回。
（2）《證明單》的管理。
①《證明單》的樣式，由國家稅務總局統(tǒng)一制定。
②《證明單》由省級國家稅務局印制和管理，省級國家稅務局可結(jié)合本地區(qū)實際情況制定具體管理辦法。
?、邸蹲C明單》由縣以上國家稅務局（分局）蓋章有效。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
13、違章處理
?。?）納稅人未按規(guī)定的期限申請辦理消費稅認定登記的，依《征管法》第三十七第的規(guī)定予以處罰。
?。?）納稅人轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、丟失、買賣、偽造消費稅認定登記證件、《證明單》的，依《征管法》第三十七條的規(guī)定予以處罰。
摘自國家稅務總局國稅發(fā)（94）267號
14、其他規(guī)定
對改變征稅環(huán)節(jié)后，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費稅。
摘自財政部、國家稅務總局財稅（94）095號
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