自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)納稅嗎
案例：
某卷煙廠1998年2月份外贈(zèng)甲一級(jí)卷煙5箱，目的是為了保持客戶(hù)聯(lián)系，該廠同類(lèi)產(chǎn)品的單位售價(jià)為8000元；同時(shí)，還將質(zhì)量不合要求的乙類(lèi)卷煙10箱分配給職工，該產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，其單位成本為282元；另外，在市場(chǎng)銷(xiāo)售了20箱甲一級(jí)卷煙。
3月9日，該卷煙廠申報(bào)納稅，取消2月份的應(yīng)納消費(fèi)稅。3月13日，該卷煙廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)說(shuō)該卷煙廠偷稅。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)駐該卷煙廠時(shí)，廠領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員都非常吃驚，他們認(rèn)為自己按照當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額已進(jìn)行了納稅，沒(méi)有任何偷稅行為。稅務(wù)稽查人員在他們的賬務(wù)處理中發(fā)現(xiàn)了兩處營(yíng)業(yè)外支出的產(chǎn)成品記錄。
稅務(wù)人員據(jù)此提出用于營(yíng)業(yè)外支出的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該納稅。
分析：
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，用于其他方面的，于移交使用時(shí)納稅。
既然自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按其使用方向可分為兩種情況，那么這兩種情況下應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額也分為如下兩種情況：
1）納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品是指該消費(fèi)品是作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。在這種情況下，對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。因而不存在對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品確定計(jì)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題。例如，卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲加工成煙，煙絲和煙都是應(yīng)稅消費(fèi)品，此時(shí)，只對(duì)最終銷(xiāo)售的煙征稅，對(duì)自產(chǎn)自用的煙絲不征稅，因而無(wú)需確定煙絲的計(jì)稅銷(xiāo)售額，但是，如果將煙絲用于對(duì)外銷(xiāo)售則應(yīng)以煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額，按規(guī)定征稅。
2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，則應(yīng)對(duì)這種用于其他方面的自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，視為對(duì)外銷(xiāo)售，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，則應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或者無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格，不得加權(quán)平均計(jì)算。
如果當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)以同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額。對(duì)于沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本+利潤(rùn)/1-消費(fèi)稅稅率,公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤(rùn)”是指根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局確定的應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。
根據(jù)上面的分析，該卷煙廠外贈(zèng)卷煙的行為屬應(yīng)稅行為，其應(yīng)納稅額的計(jì)算視同對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，即應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝5×8000×45％＝18000（元）；同樣，該卷煙廠以福利的形式把應(yīng)稅消費(fèi)品分配給職工的行為屬應(yīng)稅行為，由于該產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）/1-消費(fèi)稅稅度
＝10×282×（1+5%）/1-40%＝4935（元）
應(yīng)納乙類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅額＝4935×40％＝1974（元）
某卷煙廠1998年2月份外贈(zèng)甲一級(jí)卷煙5箱，目的是為了保持客戶(hù)聯(lián)系，該廠同類(lèi)產(chǎn)品的單位售價(jià)為8000元；同時(shí)，還將質(zhì)量不合要求的乙類(lèi)卷煙10箱分配給職工，該產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，其單位成本為282元；另外，在市場(chǎng)銷(xiāo)售了20箱甲一級(jí)卷煙。
3月9日，該卷煙廠申報(bào)納稅，取消2月份的應(yīng)納消費(fèi)稅。3月13日，該卷煙廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)說(shuō)該卷煙廠偷稅。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)駐該卷煙廠時(shí)，廠領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員都非常吃驚，他們認(rèn)為自己按照當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額已進(jìn)行了納稅，沒(méi)有任何偷稅行為。稅務(wù)稽查人員在他們的賬務(wù)處理中發(fā)現(xiàn)了兩處營(yíng)業(yè)外支出的產(chǎn)成品記錄。
稅務(wù)人員據(jù)此提出用于營(yíng)業(yè)外支出的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該納稅。
分析：
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，用于其他方面的，于移交使用時(shí)納稅。
既然自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按其使用方向可分為兩種情況，那么這兩種情況下應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額也分為如下兩種情況：
1）納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品是指該消費(fèi)品是作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。在這種情況下，對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。因而不存在對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品確定計(jì)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題。例如，卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲加工成煙，煙絲和煙都是應(yīng)稅消費(fèi)品，此時(shí)，只對(duì)最終銷(xiāo)售的煙征稅，對(duì)自產(chǎn)自用的煙絲不征稅，因而無(wú)需確定煙絲的計(jì)稅銷(xiāo)售額，但是，如果將煙絲用于對(duì)外銷(xiāo)售則應(yīng)以煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額，按規(guī)定征稅。
2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，則應(yīng)對(duì)這種用于其他方面的自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，視為對(duì)外銷(xiāo)售，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，則應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或者無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格，不得加權(quán)平均計(jì)算。
如果當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)以同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額。對(duì)于沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本+利潤(rùn)/1-消費(fèi)稅稅率,公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤(rùn)”是指根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局確定的應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。
根據(jù)上面的分析，該卷煙廠外贈(zèng)卷煙的行為屬應(yīng)稅行為，其應(yīng)納稅額的計(jì)算視同對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，即應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝5×8000×45％＝18000（元）；同樣，該卷煙廠以福利的形式把應(yīng)稅消費(fèi)品分配給職工的行為屬應(yīng)稅行為，由于該產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）/1-消費(fèi)稅稅度
＝10×282×（1+5%）/1-40%＝4935（元）
應(yīng)納乙類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅額＝4935×40％＝1974（元）
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