該企業(yè)的稅務行政復議申請該不該受理

    一、案例：

    1999年11月，經(jīng)A市國家稅務局稽查局查實，B生產(chǎn)企業(yè)在1999年1月至6月期間，少繳增B企業(yè)的行為作出稅務處理決定（A國稅稽[2000]12號），限B值稅67，200元。2000年2月15日，A市國家稅務局稽查局對企業(yè)自接到稅務處理決定書之日起15日內(nèi)補繳增值稅67，200元。

    A市國家稅務局稽查局于2000年2月18日將稅務處理決定書送達B企業(yè)，B企業(yè)于2000年3月12日將稅款繳交入庫并于2000年4月18日向A市國家稅務局申請行政復議。A市國家稅務局對B企業(yè)的行政復議申請進行了審查，作出了不予受理的決定。

    B企業(yè)對此十分不解，向人民法院提起行政訴訟，請求撤銷A市國家稅務局不予受理行政復議的決定。人民法院受理此案后，經(jīng)審理，認定A市國家稅務局不予受理行政復議的決定是合法的，駁回了B企業(yè)的訴訟請求，判決A市國家稅務局勝訴。

    二、評析：

    本案中，B企業(yè)的行政復議申請不符合稅務行政復議申請受理的有關規(guī)定。1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十六條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內(nèi)向上一級稅務機關申請復議。上一級稅務機關應當自收到復議申請之日起六十日內(nèi)作出復議決定。對復議決定不服的，可以在接到復議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴?！?br>
    國家稅務總局制定的《稅務行政復議規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定，納稅人及其他稅務當事人對稅務機關作出的征稅行為不服，應當先向復議機關申請行政復議，對復議決定不服，再向人民法院起訴。申請人按前款規(guī)定申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

    B企業(yè)未能在稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的期限內(nèi)繳納稅款（B企業(yè)最遲應于2000年3月3日前繳納稅款），不符合稅務行政復議受理的條件，所以，A市國家稅務局作出不予受理的決定是正確的。

    新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年5月1日起實施）從完善行政救濟制度，進一步保護納稅人的合法權益出發(fā)，放寬了稅務行政復議的前置條件。第八十八條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！币簿褪钦f，納稅人除了可以先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金外，還可以提供相應的擔保，根據(jù)《中華人民共和國擔保法》規(guī)定，擔保的方式可以考慮保證、抵押、質(zhì)押，納稅人只要在稅務機關規(guī)定繳納稅款的期限之前能夠提供相應的擔保，并經(jīng)稅務機關認可，同樣可以申請稅務行政復議。