耕地占用稅糾紛案
原告:牡丹江有機(jī)化工廠。
法定代表人:鄭樹(shù)聲,廠長(zhǎng)。
被告:牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局。
法定代表人:欒經(jīng)祥,局長(zhǎng)。
根據(jù)國(guó)家計(jì)委計(jì)燃字[1987]第22l號(hào)文件和水電部水電電規(guī)字[1987]第19號(hào)文件對(duì)牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程計(jì)劃任務(wù)書和初步設(shè)計(jì)的正式批復(fù),該擴(kuò)建工程需占牡丹江有機(jī)化工廠原有全部廠址。牡丹江有機(jī)化工廠顧全大局,同意全部搬遷。為此,1986年8月22日,牡丹江市人民政府在牡丹江有機(jī)化工廠召開(kāi)了市長(zhǎng)辦公會(huì),確定了牡丹江有機(jī)化工廠的新廠址。1987年4月7日,牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠簽訂了《牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程全部動(dòng)遷牡丹江有機(jī)化工廠賠償協(xié)議》(以下簡(jiǎn)稱賠償協(xié)議),其中規(guī)定,動(dòng)遷損失賠償費(fèi)由牡丹江第二發(fā)電廠付給牡丹江有機(jī)化工廠1100萬(wàn)元包干使用。1988年4月5日,黑龍江省土地管理局、勞動(dòng)局、公安廳、糧食局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)黑土建[1988]第24號(hào)《關(guān)于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用土地的批復(fù)》,確定牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用地1827.69畝,其中1570.03畝用于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程用地,257.66畝用于牡丹江有機(jī)化工廠整體搬遷建設(shè)用地。1988年4月8日,牡丹江市土地管理局下發(fā)牡土建字[1988]10號(hào)《關(guān)于牡丹江有機(jī)化工廠整體搬遷建設(shè)征用土地的批復(fù)》,同意牡丹江有機(jī)化工廠征用北安鄉(xiāng)裕民村土地257.66畝,作為整體搬遷的建設(shè)用地。同日下發(fā)牡土建[1988]11號(hào)《關(guān)于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用土地的批復(fù)》,同意牡丹江第二發(fā)電廠征撥土地1570.03畝。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局依據(jù)牡丹江市土地管理局牡土建字[1988]10號(hào)文件和財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行(以下稱一部四行)(88)財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的規(guī)定,于1992年11月30日作出(112965)號(hào)耕地占用稅扣繳通知書,從牡丹江有機(jī)化工廠的銀行存款中扣繳人民幣25萬(wàn)元稅款。為此,牡丹江有機(jī)化工廠多次找牡丹江市人民政府和市財(cái)政局協(xié)調(diào)解決,但最終未獲結(jié)果。且牡丹江市財(cái)政局未作復(fù)議裁決。牡丹江有機(jī)化工廠遂于1993年3月16日向牡丹江市中級(jí)人民法院提起訴訟。牡丹江有機(jī)化工廠訴稱:牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局在沒(méi)有通知原告的情況下,便從該廠的銀行存款中扣繳25萬(wàn)元耕地占用稅款是錯(cuò)誤的。況且該廠不是此項(xiàng)稅款的承擔(dān)者,請(qǐng)求法院撤銷牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局的財(cái)稅字第(112965)號(hào)耕地占用稅扣繳通知書,退還扣繳的25萬(wàn)元稅款,并承擔(dān)利息損失。
牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局答辯稱:牡丹江有機(jī)化工廠占用耕地建廠房,按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定,是耕地占用稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)履行納稅義務(wù)。經(jīng)多次催繳,仍不履行納稅義務(wù),故通知其開(kāi)戶銀行扣繳稅款是正確的。請(qǐng)求法院判決駁回訴訟請(qǐng)求。
[審理結(jié)果]
牡丹江市中級(jí)人民法院審理認(rèn)為,根據(jù)“一部四行”(88)財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》第二條規(guī)定,征收機(jī)關(guān)在納稅人拖欠稅款,經(jīng)屢催無(wú)效的情況下,可以開(kāi)具扣繳稅款通知書,通知其開(kāi)戶銀行扣繳稅款。
被告不能提供確定原告負(fù)有承擔(dān)該項(xiàng)稅款的證據(jù),也未能提供其多次催繳的證據(jù),其所作的財(cái)稅字(112965)號(hào)耕地占用稅扣繳通知書,證據(jù)不足。根據(jù)《行政訴訟法》第五十四條第二項(xiàng)第一目、第五十三條,參照財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行(88)財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的規(guī)定,該院于1993年9月7日作出判決:
撤銷被告牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局1992年11月30日作出的財(cái)稅字第(112 965)號(hào)扣繳原告牡丹江有機(jī)化工廠人民幣25萬(wàn)元的耕地占用稅的扣繳通知書。
本判決自發(fā)生法律效力之日起3日內(nèi),被告將此款退還給原告,并承擔(dān)利息損失。
一審宣判后,牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局不服判決,向黑龍江省高級(jí)人民法院提出上訴。
黑龍江省高級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為,占用原北安鄉(xiāng)裕民村257.66畝耕地建廠房的是牡丹江有機(jī)化工廠,該廠是事實(shí)上的占地單位,是耕地占用稅的納稅義務(wù)人,根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定,應(yīng)依法繳納耕地占用稅。在訴訟中,上訴人牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局向人民法院舉證,1988年6、7、12月份,1989年春季,1991年4月30日,該局曾派稅務(wù)人員數(shù)次到被上訴人牡丹江有機(jī)化工廠催繳所拖欠的耕地占用稅款,對(duì)此,被上訴人除否認(rèn)1991年的一次催繳外,其余幾次均予以承認(rèn)。此外,被上訴人在二審答辯狀中稱:“1988年末,當(dāng)上訴人對(duì)被上訴人處征稅時(shí)被上訴人就申明自己不是納稅人?!睋?jù)此,認(rèn)定牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局屢次催促牡丹江有機(jī)化工廠繳納拖欠耕地占用稅款,事實(shí)是清楚的,證據(jù)是充分的。
牡丹江有機(jī)化工廠拒不繳納耕地占用稅,已構(gòu)成拖欠稅款的行為。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局依法作出的耕地占用稅扣繳通知書,證據(jù)充分,應(yīng)予以維持。其上訴理由成立,應(yīng)予支持。原審判決認(rèn)定事實(shí)證據(jù)不足,適用法律不當(dāng),應(yīng)予改判。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》第三條和《行政訴訟法》第五十五條、第五十四條第一項(xiàng)、第六十一條第三項(xiàng)規(guī)定,參照“一部四行”(88)財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》第二條規(guī)定,該院于1993年12月22日作出判決:
一、撤銷牡丹江市中級(jí)人民法院[1993]行初字第1號(hào)行政判決;
二、維持上訴人牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局1992年11月30日作出的財(cái)稅字第(112965)號(hào)扣繳被上訴人牡丹江有機(jī)化工廠人民幣25萬(wàn)元的耕地占用稅扣繳通知書。
?。墼u(píng)析意見(jiàn)]
牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠簽訂《賠償協(xié)議》,是在1987年4月7日,而國(guó)務(wù)院發(fā)布施行《耕地占用稅暫行條例》則是1987年4月1日?!陡卣加枚悤盒袟l例》第三條規(guī)定:“占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅?!钡诰艞l規(guī)定:“土地管理部門在批準(zhǔn)單位和個(gè)人占用耕地后,應(yīng)及時(shí)通知所在地同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局確定其屬于耕地占用稅的納稅義務(wù)人有法律依據(jù)。至于牡丹江有機(jī)化工廠占用土地的原因,占地款項(xiàng)通過(guò)何種渠道解決等,則不是征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。牡丹江有機(jī)化工廠從1988年4月獲難占用耕地后,至1992年1 1月的4年多的時(shí)間中,沒(méi)有繳納稅款,主觀上是故意的,其行為顯然違反了《耕地占用稅暫行條例》和”一部四行“(88)財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的有關(guān)規(guī)定。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局通知其開(kāi)戶銀行扣繳所欠稅款符合上述規(guī)定。因此,二審法院判決維持牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局所作的耕地占用稅扣繳通知書是正確的。
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